Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по уплате налога на имущество организаций возникает при наличии объекта налогообложения, которым признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций не зависят от финансовых результатов деятельности организации (наличия или отсутствия прибыли).

Обоснование вывода:
Согласно ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено договором, заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ для собственных нужд (ст. 773 ГК РФ).
На основании ст. 773 ГК РФ исполнитель в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ обязан выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок, а также гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.
В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.
Однако в силу свободы заключения договора стороны могут предусмотреть предоставление заказчиком необходимого оборудования на время выполнения работ либо приобретение такого оборудования исполнителем за счет средств заказчика с последующим возвратом заказчику этого оборудования по окончании выполнения НИОКР. В таком случае условия приобретения необходимого для выполнения НИОКР оборудования определяются в договоре.
При этом в договоре указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения, которая включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение и может быть определена путем составления сметы (ст. ст. 778 и 709 ГК РФ).
С учетом изложенного, если договором на выполнение НИОКР не предусмотрен возврат оборудования, приобретенного в рамках сметы для выполнения работ по договору, то при соблюдении условий, предусмотренных п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", организация принимает такое оборудование к учету в составе собственных основных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Статьями 378 и 378.1 НК РФ установлены особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, и имущества при исполнении концессионных соглашений. Особенностей формирования налоговой базы по налогу на имущество для организаций, выполняющих работы с длительным производственным циклом (в т.ч. по договору на выполнение НИОКР), НК РФ не предусмотрено.
При этом порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций, установленный ст.ст. 382-385.2 НК РФ, не ставит исчисление налога в зависимость от сроков выполнения налогоплательщиком работ (оказания услуг) и определения финансовых результатов (наличия или отсутствия у организации прибыли).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость оборудования, учтенного в составе основных средств, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер, член МоАП Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

16 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.