Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Собственный вексель поставщика лишь удостоверяет долговое обязательство поставщика перед покупателем, поэтому не может быть приравнен к фактической уплате авансового платежа. Следовательно, при оплате организацией аванса собственным векселем (не погашенным к моменту предъявления вычета) сумма НДС к вычету не принимается.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик (в данном случае - покупатель, заказчик) имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
На основании п. 12 ст. 171 НК РФ у плательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок, суммы налога, предъявленные продавцом при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам.
При этом п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
Таким образом, покупатель имеет право принять к вычету НДС с уплаченного аванса. Для этого должны одновременно выполняться следующие условия: в наличии должен быть счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса; документ, подтверждающий фактическое перечисление сумм аванса (например платежное поручение); в договоре должно быть предусмотрено перечисление аванса.
В рассматриваемой ситуации продавцу в качестве предварительной оплаты был передан собственный вексель покупателя.
Следует отметить, что вексель имеет двойственную природу. В силу ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. С другой стороны, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При передаче собственного векселя задолженность покупателя не погашается, а продолжает числиться у поставщика на счете учета расчетов (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). У покупателя, в свою очередь, сумма задолженности также не списывается с учета в силу того, что передача собственного векселя в рассматриваемой ситуации лишь удостоверяет долговое обязательство покупателя перед поставщиком.
Иными словами, собственный вексель организации-должника удостоверяет ее обязательство оплатить по нему по истечении определенного срока. Следовательно, до момента погашения собственный вексель покупателя не может выступать в качестве средства платежа в связи с тем, что никакого перечисления авансовых платежей фактически не происходит, как того требует п. 9 ст. 172 НК РФ.
ВАС РФ в постановлении от 11.04.2000 N 440/99 указал, что вексель удостоверяет обязательство займа. Поэтому, будучи долговым обязательством, он не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении.
Подобная точка зрения нашла отражение в п. 2 письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31 (доведено письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ для сведения и использования в работе).
Таким образом, при оплате организацией аванса собственным векселем (не погашенным к моменту предъявления вычета) сумма НДС к вычету не принимается.
Из рассматриваемого вопроса следует, что организация-покупатель и продавец являются аффилированными лицами.
В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие аффилированные лица. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, для целей налогообложения признаются взаимозависимыми лицами.
Глава 21 НК РФ, регламентирующая права налогоплательщиков на осуществление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не предоставляет налоговым органам права отказывать в предоставлении вычета по тому основанию, что сделки совершены с взаимозависимым лицом, при том условии, что соблюдены требования ст. 169, 171, 172 НК РФ.
Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", сама по себе взаимозависимость юридических лиц не может являться основанием для отказа в применении вычетов по НДС. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 названного постановления Пленума ВАС РФ N 53).
Так, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 02.04.2008 N А05-6659/2007) признал отказ в вычете правомерным, в частности, на том основании, что руководители налогоплательщика и его контрагента являются близкими родственниками, а юридические лица в силу данного обстоятельства - взаимозависимыми.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

19 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.