Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр (ККТ), применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (БСО).

Кроме того, согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, производимые организацией (в том числе расходные операции), должны оформляться первичными документами, содержащими перечисленные в данной статье обязательные реквизиты.

Такими первичными документами могут быть: платежные документы, акты, счета, накладные, справки, квитанции и т.д. Они служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета (раздел 9 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Следует отметить, что иностранные отели, как правило, не выдают своим постояльцам чеки ККМ.

Тем не менее обычно счета (инвойсы) иностранных отелей содержат все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Если в них выделены расходы по проживанию, то указанные счета (инвойсы) могут служить основанием для подтверждения факта оплаты проживания и признания таких затрат в качестве командировочных расходов в части найма жилого помещения для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 1 ст. 252 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что согласно ст. 68 Конституции РФ государственным языком на всей ее территории является русский язык. В соответствии с п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. При этом документы, составленные на иностранном языке, могут быть переведены на русский язык не только профессиональным переводчиком, но и специалистами самой организации (письме Минфина России от 20.03.2006 N 03-02-07/1-66).

Основываясь на указанных выше нормах, контролирующие органы не принимают во внимание первичные документы, составленные за рубежом и не переведенные на русский язык. Такие документы, по их мнению, не подтверждают осуществленные затраты, а расходы, не подтвержденные надлежащими первичными документами, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Указанной точки зрения придерживаются и доводят до налогоплательщиков Минфин России и налоговые органы (письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-05/23, от 03.11.2009 N 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016363). Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Имеются решения судов, как поддерживающие данное мнение налоговых органов о переводе документов на русский язык (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2008 N Ф04-6232/2008(13382-А75-40)), так и противоположные.

Так, по мнению ряда арбитражных судов, документы, на основе которых вернувшиеся из заграничных командировок работники заполняют авансовый отчет (например квитанции по оплате такси, счета гостиниц), не являются первичными учетными документами. Следовательно, требование о построчном переводе на русский язык на такие документы не распространяется (постановление ФАС Московского округа от 07.04.2009 N КА-А40/2620-09, в котором суд отклонил довод налогового органа о необоснованности командировочных расходов как противоречащий п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В частности, как указал суд, счет гостиницы по оплате услуг за проживание, а также авиабилеты не являются первичными документами, которыми оформляются хозяйственные операции при расходовании денежных средств, поскольку данные документы не содержат всех обязательных реквизитов, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, а надлежащими первичными документами в данном случае, как указал суд, являются приказ о командировании работника и авансовый отчет.

Аналогичную точку зрения высказывает, в частности, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.12.2008 N 09АП-16500/2008-АК.

Также следует помнить, что буквальное значение п. 1 ст. 252 НК РФ гласит, что "под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором)".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав