Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость разработки проектно-сметной документации является частью общих затрат по переоборудованию судов и поэтому не учитывается в составе текущих расходов организации. По завершении процесса переоборудования такие расходы будут учтены при расчете налоговой базы через механизм амортизации объектов основных средств.

Обоснование вывода:
Переоборудование - совокупность операций по изменению конструкции судна (элемента судна) с целью изменения его функционального назначения, осуществляемое под техническим надзором Регистра. Изменение конструкции судна может быть осуществлено и в результате модернизации. Однако в отличие от переоборудования модернизация проводится с целью улучшения технико-эксплуатационных характеристик судна, условий труда и быта, а также выполнения требований Международных конвенций (пп. "а" п. 247 Технического регламента о безопасности объектов морского транспорта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 N 620; п. 2.3.1, п. 2.3.2 Правил ремонта судов Министерства речного флота РСФСР, утвержденных приказом Министерства речного флота РСФСР от 12.05.1989 N 61).
К работам по переоборудованию судов применяются правила о договоре строительного подряда (п. 2 ст. 740 ГК РФ). Работы, связанные с переоборудованием судов, должны осуществляться в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования.
В соответствии со ст. 758 ГК РФ техническая документация разрабатывается по договору на выполнение проектных работ. Факт выполнения указанных работ подтверждается актом сдачи-приемки - документом, который является основанием для принятия расходов на проектно-сметную документацию в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 26 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом п. 26 ПБУ 6/01 не оперирует таким понятием, как "переоборудование". Вместе с тем полагаем, что указанная норма представляет собой более широкое понятие и может быть применима и в ситуации, когда организация занимается переоборудованием судна.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом согласно п. 3, п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты, связанные собственно с предполагаемым переоборудованием, не признаются текущими расходами организации. В связи с тем, что обязанность составления технической документации возложена на организацию законом, расходы на ее разработку будут являться частью общих затрат по переоборудованию судов.
При этом если в ходе реализации проекта будут произведены работы именно по переоборудованию (модернизации) оборудования, в результате чего улучшатся (повысятся) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то связанные с этим затраты приведут к увеличению первоначальной стоимости оборудования (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Таким образом, стоимость разработки проектно-сметной документации является частью расходов на переоборудование судов, и принятие к учету результатов выполненных работ подлежит отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующем субсчете и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По завершении работ, после принятия комиссией переоборудованного судна, увеличение его стоимости с кредита счета 08 будет перенесено в дебет счета 01 "Основные средства".

Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли не учитываются. Все затраты, связанные с переоборудованием (модернизацией) судна, увеличивают его первоначальную стоимость и включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, через механизм амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, расходы на изготовление проектной документации в налоговом учете, как и в бухгалтерском, формируют стоимость работ по переоборудованию судна.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службы Правового консалтинга ГАРАНТ

24 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.