Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Лизингополучатель, приобретая легковой автомобиль по договору лизинга, имеет право на вычет суммы НДС по лизинговым платежам (авансовым платежам, предмету лизинга) в зависимости от условий договора.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ).
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ).
Лизинг является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ).
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме независимо от срока, на который он заключается (п. 1 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). Кроме того, в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным (п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ)). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Однако независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ), если договором не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю по истечении срока договора или до этого в порядке, определенном соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает легковой автомобиль в лизинг (по договору лизинга арендодатель-лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором-лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем).
По договору лизинга в соответствии с условиями договора лизингополучатель суммы НДС по лизинговым платежам (по авансовым платежам, по предмету лизинга) принимает к вычету (ст.ст. 171 и 172 НК РФ), если будут выполнены следующие условия:
- лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга, а лизингополучатель отразил указанные услуги в бухгалтерском учете;
- лизингодатель представил счет-фактуру в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ.
В письме ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@ (вместе с письмом Минфина РФ от 07.07.2006 N 03-04-15/131) разъяснено, что вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полном объеме на основании счетов-фактур независимо от включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи.
Данный порядок вычетов налога на добавленную стоимость, по мнению Минфина РФ и ФНС, следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).
Таким образом, Ваша организация (лизингополучатель) вправе принять к вычету НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, при условии соблюдения критериев, перечисленных в ст. 171 и ст. 172 НК РФ (см. также письма Минфина России от 08.04.2010 N 03-07-11/92, от 21.09.2009 N 03-07-09/49, от 20.03.2009 N 03-07-09/10, от 01.10.2008 N 03-07-11/323).
В случае уплаты выкупной стоимости имущества отдельно после уплаты лизинговых платежей лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором указывается сумма выкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующая ей сумма налога. Этот счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

25 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.