Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата суточных работнику, направленному в служебную командировку, является обязанностью работодателя, установленной законом.
Вследствие того, что организацией не установлен размер суточных, у организации могут возникнуть проблемы с принятием таких расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Виды командировочных расходов, которые работодатель обязан возместить работнику, перечислены в ст. 168 ТК РФ. Это:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- суточные;
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Трудовой кодекс РФ не содержит каких-либо определенных положений, устанавливающих, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных.
Пунктом 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", (далее - Положение о командировках) установлено, что суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.
Назначение суточных напрямую не связано с возмещением расходов на питание в командировке, что подтверждается в одном из решений ВАС РФ. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому и расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Суточные же представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).
Верховный Суд РФ отметил, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку работнику на время командировки сохраняется средний заработок, оплачивается проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, возмещаются расходы по найму жилого помещения. Выплата же суточных работнику полагается в связи с проживанием работника вне места постоянного жительства более суток (решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147).
К аналогичным выводам пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 29.06.2009 N Ф09-4274/09-С2, отметив, что выплату суточных законодатель обусловил единственным критерием - проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов.
Кроме того, никакими нормативными актами не установлено, что обеспечение питанием командированного работника исключает иные дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, которые согласно ст. 168 ТК РФ обязательно должны быть компенсированы работодателем выплатой суточных.
Исходя из ст. 168 ТК РФ и Положения о командировках, с учетом приведенной судебной практики, можно сделать вывод о том, что суточные представляют собой выплаты, не имеющие целевого назначения, то есть суммы, которые работник вправе расходовать по своему усмотрению и которые, как предполагается, предназначены для возмещения не только стоимости питания, но и иных личных расходов работника, связанных с командировкой.
Таким образом, выплата суточных работнику, направленному в служебную командировку, является обязанностью работодателя, предусмотренной законом, которая не ставится в зависимость от возмещения работнику иных расходов, связанных с командировкой, или предоставлением питания в натуральной форме. Минимальный размер суточных, который обязан установить работодатель, законом не предусмотрен. Размер этой выплаты определяется самим работодателем исходя из его финансовых возможностей.
В соответствии с п. 17 Положения о командировках порядок и размеры возмещения суточных должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом (Положением о командировках).

Налог на прибыль

Командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль, в том числе и суточные, принимаются к учету на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в настоящее время глава 25 НК РФ не содержит ограничений в размере признаваемых расходом суточных (см. письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533 и от 26.02.2009 N 03-03-06/1/96).
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), при условии, что затраты, понесенные для осуществления деятельности:
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода;
- документально подтверждены.
Для целей налогообложения прибыли экономически обосновано должно быть направление сотрудника в командировку. В противном случае в целях исчисления налога на прибыль не будут учтены в расходах не только суточные, но и командировочные расходы в целом.
Расходы в виде суточных подтверждаются документами, на основании которых можно судить о производственном характере командировки, а также о количестве дней нахождения в командировке (например, командировочным удостоверением). При этом никакие отчетные документы (чеки и квитанции, подтверждающие расходование работником суточных) к авансовому отчету прилагать не требуется (см. письма Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/741, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362).
При этом, как указано в письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206, "расходы на выплату суточных не должны превышать произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации" (см. также письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505).
Однако в рассматриваемой ситуации размер суточных работникам, направляемым в командировку, не определен. Вместо суточных выплачивается "лимит" на питание, при этом оплата осуществляется по факту.
Разъяснений официальных органов и арбитражной практики по данному вопросу нет. Поэтому как будут квалифицировать такие выплаты налоговые органы, сказать сложно. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации работникам в нарушение трудового законодательства не выплачиваются суточные, а возмещение расходов на питание может быть расценено как дополнительный доход работника, подпадающий под налогообложение НДФЛ.
Соответственно, в таком случае могут возникнуть и проблемы с принятием таких расходов для целей исчисления налога на прибыль (вследствие того, что организацией не установлен размер суточных).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службы Правового консалтинга ГАРАНТ

26 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.