Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предприятие, применяющее УСН, определяет годовую прибыль на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с его правилами.

Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов. Вышеуказанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Вместе с тем в целях распределения чистой прибыли, а также в целях контроля за величиной чистых активов, общества (как акционерные, так и общества с ограниченной ответственностью) обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность, поскольку иного метода определения данных показателей нормативно-правовыми актами не предусмотрено (п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 6 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Для целей определения величины чистой прибыли бухгалтерский учет должен вестись в полном объеме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см., например, письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-11-11/311, от 27.06.2011 N 03-11-06/2/98, от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147).
Таким образом, организации, применяющие УСН, определяют годовую прибыль на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с его правилами.
В силу п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении вышеуказанной прибыли, у организаций, применяющих УСН, учитываются налоги и сборы, от уплаты которых они не освобождены. Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации, применяющие УСН, приведен в п. 2 ст. 346.11 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-16/05, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).
При применении УСН чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@).
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация вправе открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службы Правового консалтинга ГАРАНТ

30 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.