Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные организацией аккумуляторные батареи для погрузчика стоимостью более 160 000 руб. признаются в целях бухгалтерского учета в составе материально-производственных запасов в качестве запасных частей.
В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных аккумуляторных батарей учитывается в составе прочих материальных расходов на содержание и эксплуатацию основных средств.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.
К расходам на техническое обслуживание собственных автотранспортных средств относятся расходы на технический осмотр и уход, в том числе на зарядку аккумуляторных батарей.
Следовательно, расходы на замену аккумуляторов (окончательно вышедших из строя, а также требующих подзарядки) можно отнести к операциям по содержанию основного средства, а аккумуляторы, используемые для замены, - к материально-производственным запасам.
В бухгалтерском учете наличие и движение аккумуляторов, приобретенных отдельно от транспортных средств (предназначенных, в частности, для производства ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств) учитываются в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части".
Приобретенные аккумуляторы учитываются на счете 10 "Материалы" по цене приобретения (п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01)).
Согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость аккумуляторов единовременно списывается в расход при передаче в эксплуатацию.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Таким образом, из норм НК РФ следует, что в налоговом учете основными средствами признаются лишь те объекты, которые могут быть использованы в деятельности организации в качестве средств труда.
Аккумуляторная батарея является отдельной деталью (запчастью), необходимой для обеспечения нормальной эксплуатации погрузчика, и сама по себе не может являться средством труда.
В пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ указано, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на содержание и эксплуатацию основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Учитывая изложенное, считаем, что приобретенная аккумуляторная батарея (независимо от ее стоимости) признается в целях исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию (при установке взамен разрядившейся батареи) или использования для ремонта погрузчика (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064586@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

6 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.