Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При применении физическим лицом имущественного налогового вычета при продаже автомобиля налоговая база по НДФЛ будет принята равной нулю. Суммы налога к уплате в данном случае не возникает.
Тем не менее физическое лицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ.

Обоснование вывода:
Физические лица - резиденты РФ, получающие доход от реализации принадлежащего им имущества, находящегося на территории РФ, признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Полученный ими доход является объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка при реализации физическим лицом резидентом РФ принадлежащего ему автомобиля устанавливается в размере 13%.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база в данном случае определяется как денежное выражение дохода от продажи автомобиля, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ. При этом, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Отметим, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (письма Минфина России от 13.10.2011 N 03-04-05/5-730, от 06.05.2011 N 03-04-05/5-339, ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-4-3/4568@, УФНС России по г. Москве от 16.09.2011 N 20-14/089697, от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@).
Поскольку в рассматриваемой ситуации автомобиль находился в собственности физического лица менее 3-х лет, а его продажная стоимость составляет 120 000 рублей, при применении имущественного налогового вычета налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Следовательно, не возникает и суммы налога к уплате.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм полученного дохода. Исключение предусмотрено только для случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, то есть в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в налоговой декларации физические лица указывают не только полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, но и отражают налоговые вычеты.
Налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации доходы, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Причем, если других доходов у налогоплательщика нет, он не обязан подавать налоговую декларацию (письма Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/7-530, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-449, от 29.04.2010 N 03-04-05/7-232, УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 20-14/4/041791). Такая ситуация может сложиться, например, если физическим лицом будет продаваться автомобиль по истечении трех лет нахождения его в собственности этого физического лица (в этом случае декларацию по форме 3-НДФЛ заполнять и подавать в налоговый орган не нужно).
В то же время НК РФ не освобождает от представления налоговой декларации физическое лицо, получившее доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в случае, если налоговая база принимается равной нулю и суммы НДФЛ к уплате не возникает.
Таким образом, при получении в 2012 году дохода от продажи автомобиля, находившегося в собственности 2 года, физическое лицо в срок до 30 апреля 2013 года обязано представить в налоговые органы налоговую декларацию, указав в ней сумму полученного дохода и сумму имущественного налогового вычета (или сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению этого автомобиля).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

9 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.