Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

Налоговый учет

Согласно ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Таким образом, у заемщика прощенные по договору займа средства следует рассматривать как безвозмездно полученные (смотрите, например, письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.
Напомним, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В рассматриваемой ситуации соглашение о прощении долга заключается между организациями, которые не имеют доли в уставном капитале друг у друга. Соответственно, сумма прощенного займа включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 8 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумма процентов по займу не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику. Указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2).
Таким образом, сумма прощенного займа, а также проценты по указанному займу включаются во внереализационные доходы заемщика. При этом датой признания указанных доходов является дата подписания соглашения о прощении долга по договору займа (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Необходимо отметить, проценты, начисленные по договору займа и учтенные в расходах по налогу на прибыль порядке, предусмотренном пп. 8 ст. 272 НК РФ, не подлежат восстановлению в связи с прощением займа. Косвенно данная позиция подтверждается, например, письмами Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646 и УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.
В отношении начисления НДС необходимо отметить, что сумма прощенного займа (включая проценты) не облагается НДС, поскольку у заемщика отсутствует объект налогообложения - реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" прощенный заем и списываемые путем прощения долга проценты признаются прочими доходами организации (прощенный заем - "активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения", проценты - "прочие доходы").
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" сумма процентов учитывается обособленно от суммы основного займа. То есть при списании процентов делается отдельная проводка на их сумму.
Таким образом, на дату подписания соглашения о прощении задолженности по договору займа в учете заемщика будут сделаны следующие записи:
Дебет 66 (67) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 900 000 руб. (отражена в составе прочих доходов сумма прощенного займа);
Дебет 66 (67), субсчет "Проценты по кредитам" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 126 000 руб. (отражена в составе прочих доходов сумма прощенных процентов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

10 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.