Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При применении организацией УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), может включаться в состав расходов при определении объекта налогообложения.

Обоснование вывода:
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение организациями УСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Кроме того, организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно п.п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ по выбору налогоплательщика объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, организация может учесть сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в составе расходов при УСН при выполнении двух условий: соответствующие товары (работы, услуги) должны быть оплачены, а также включены в состав расходов при УСН.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому для признания расходов (затрат) в целях налогообложения они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2009 N Ф04-1471/2009(2200-А03-19). Судами сделан вывод о том, что поскольку факт приобретения предпринимателем материалов и оплата НДС поставщику указанной продукции подтверждены письменными доказательствами, то расходы по уплате НДС в составе стоимости товара для целей обложения по УСН подлежат включению в состав расходов, уменьшающих полученные предпринимателем доходы.
В письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@ налоговики указали: "...уменьшение для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученных налогоплательщиком доходов на расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг".
Кроме того, по мнению финансового ведомства, соблюдение продавцом установленных правил по заполнению счета-фактуры является обязательным условием, при котором возможно отражение сумм НДС в составе расходов при применении организацией УСН (письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). То есть, по мнению финансистов, налогоплательщик, применяющий УСН, не может признать в расходах предъявленный НДС не только случае отсутствия счета-фактуры, но и в случае ее неверного заполнения.
Причем ранее Минфин России разъяснял, что документальным подтверждением расходов по уплате НДС является платежное поручение, имеющее необходимые реквизиты первичного учетного документа (см. письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94).
В то же время судебные органы указывают на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе подтверждать расходы в виде "входного" НДС, уплаченного поставщикам, не только счетами-фактурами, но и прочими документами (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2005 N А31-9074/20, Северо-Западного округа от 17.10.2006 N А42-12002/2005, от 06.08.2007 N А52-235/2007). В письме УФНС России по г. Москве от 19.07.2011 N 16-15/071052@ также сообщается, что суммы НДС при наличии накладных и платежных поручений в случае оплаты приобретенных услуг в целях осуществления предпринимательской деятельности, организация вправе учесть в составе расходов.
Заметим, что суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам (работам, услугам) в целях применения гл. 26.2 НК РФ являются самостоятельным видом расхода, что требует его обособленного отражения в книге учета доходов и расходов от стоимости товаров. Такая позиция неоднократно высказывалась финансовым ведомством.
Так, в письме Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03 указано, что налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 5 отдельной строкой стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов, и, соответственно, отдельной строкой сумму НДС (смотрите также письма Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104921@).
Учитывая изложенное, организация имеет право учесть сумму НДС, уплаченную по приобретенным товарам (работам, услугам), в составе расходов, подлежащих включению в состав расходов при УСН, в качестве самостоятельного вида расхода. При этом наличие у Вашей организации надлежаще оформленных контрагентами счетов-фактур позволит минимизировать риск возникновения претензий налоговых органов при проведении проверки.
Обращаем внимание, что "входной" НДС списывают на расходы в том же порядке, что и стоимость материальных расходов, услуг аренды, основных средств, к которым он относится (пп. 1, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Так, сумма НДС по материальным расходам (сырью и материалам) и услугам аренды признается расходом после их фактической оплаты (письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188).
Суммы НДС при приобретении основных средств признаются в расходах с учетом особенностей признания расходов на их приобретение. Так, согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости таких основных средств. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94). Затем списывается в расходах в составе стоимости ОС в порядке, определенном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

15 августа 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.