Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, выплачиваемое работнику при увольнении, не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ трудовой договор подлежит прекращению в случае признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 178 ТК РФ в случае увольнения работника по п. 5 части первой ст. 83 ТК РФ работодатель обязан выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Соответственно, выходное пособие, выплачиваемое работнику в размерах, установленных статьей 178 ТК РФ, являясь компенсационной выплатой, связанной с увольнением работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117, от 14.04.2010 N 03-04-06/6-74, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54 и письмо ФНС от 06.08.2009 N 3-5-03/1194@).

Компенсация, обязанность работодателя по выплате которой в случае расторжения трудового договора не установлена трудовым законодательством, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, и подлежит обложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-14/3/041142).

Что касается формы отражения данных выплат в отчетности, то отметим: в обязанности организации как налогового агента входит представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот период, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год") и рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации) утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/611).

Однако рассматриваемая нами выплата не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). В соответствии с налоговым законодательством при получении работниками организации доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, организация не является налоговым агентом, и на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет сумм НДФЛ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Соответственно, не предусмотрено и обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах (письма Минфина России от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79 и другие).

Данное мнение подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 N А05-10210/2007, Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41), Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6857/07-С2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим