Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Во избежание налоговых споров списание дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли следует осуществлять на основании выписки из ЕГРЮЛ, для получения которой Вашей организации необходимо обратиться в налоговый орган. Информации, полученной на официальном сайте ФНС России, для списания расходов в виде безнадежного долга недостаточно.

Обоснование вывода:
Пунктом 1 ст. 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.
В соответствии с п. 3 ст. 65 ГК РФ основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), а также порядок ликвидации такого юридического лица установлены законом о несостоятельности (банкротстве).
Согласно п. 1 ст. 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства.
При этом п. 3 ст. 149 Закона N 127-ФЗ устанавливает, что определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника. Соответствующая запись должна быть внесена в этот реестр не позднее чем через пять дней с даты представления указанного определения арбитражного суда в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.
Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 05.05.2012 N 03-03-06/2/53, УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109658@).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик, в целях исчисления налога на прибыль, вправе учесть в составе расходов убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ.
При этом пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрена возможность включения в состав внереализационных расходов убытков, возникших вследствие списания безнадежных долгов.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными, нереальными ко взысканию признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373).
В более раннем письме налоговые органы указывали на то, что основанием для уменьшения налоговой базы на суммы долгов, по которым ведется или завершено исполнительное производство, может считаться только документ, подтверждающий факт исключения должника из реестра юридических лиц, или погашение требования вступившим в силу решением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства (письмо МНС РФ от 15.09.2004 N 02-5-10/53).
Следовательно, исходя из разъяснений налоговых органов налогоплательщикам предоставлено право списывать безнадежную дебиторскую задолженность, не дожидаясь получения выписки из ЕГРЮЛ.
Позднее Минфин России и налоговые органы придерживаются позиции, что задолженность признается безнадежной только при условии признания должника банкротом и исключением его из ЕГРЮЛ (письма Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110).
Так, в письме от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100 Минфин России указал следующее: "Безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования".
При этом следует отметить, что Минфин России в письме от 20.06.2005 N 03-03-04/1/9 сделал вывод, что в случае, если у организации имеется решение суда о завершении конкурсного производства, наличие выписки все равно необходимо.
Данное мнение подтверждается и судебными решениями (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 N Ф07-2871/2010, от 11.01.2010 N А05-7454/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2009 N А32-20278/2007-46/414).
Следовательно, если придерживаться позиции Минфина России и во избежание налоговых споров, в рассматриваемом случае безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли на основании выписки из ЕГРЮЛ.
Порядок получения данной выписки предусмотрен ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100.
Федеральная налоговая служба России приказом от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ "Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации" установила, что сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети Интернет на сайте ФНС России.
Информацию об интересующем юридическом лице можно найти по его наименованию, месту нахождения и ИНН, пройдя по ссылке: http://egrul.nalog.ru/#.
Тем не менее документальным подтверждением ликвидации фирмы-должника может служить именно выписка из ЕГРЮЛ. Информации, размещенной на официальном сайте ФНС России в разделе "Сведения, внесенные Единый государственный реестр юридических лиц", по мнению Минфина России, для списания расходов в виде безнадежного долга недостаточно (письма Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/100, от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/26).
При этом Федеральная налоговая служба России предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ в виде выписки "электронной" либо на бумажном носителе на основании запроса, направленного через Интернет.
В настоящее время выписки из ЕГРЮЛ по запросу через Интернет предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям только о самих себе.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации Вашей организации необходимо непосредственно обратиться в налоговый орган для получения выписки о фирме-должнике на бумажном носителе, который предоставляется "лично заявителю" либо "почтовым отправлением".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

5 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.