Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку в рассматриваемой ситуации в ПТС содержится прямое указание на тип транспортного средства, определяющий его назначение, то при исчислении транспортного налога следует использовать налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей с соответствующей мощностью двигателя.

Обоснование вывода:
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов РФ, различны и зависят, в частности, от мощности двигателя транспортных средств и его категории (легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу и др.) (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Однако НК РФ не дает определения категории транспортных средств в целях исчисления транспортного налога. Обязанность разъяснять все неясные моменты применения законодательства возложена на Минфин России.
Минфин России однозначно считает, что определение категорий транспортных средств относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов (письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-05-05-04/12, от 29.03.2007 N 03-05-06-04/17, от 05.09.2006 N 03-06-04-04/39, от 31.05.2006 N 03-06-04-04/21).
Кроме того, подробные разъяснения по вопросам исчисления транспортного налога даны в письмах Минфина России от 13.08.2012 N 03-05-06-04/137, от 21.10.2010 N 03-05-06-04/251, от 19.03.2010 N 03-05-05-04/05, от 01.07.2009 N 03-05-06-04/105, от 07.02.2008 N 03-05-04-04/01, от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1.
В частности, представители финансового ведомства поясняют следующие аспекты.
Для целей администрирования транспортного налога согласно ст. 362 НК РФ сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В формах сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, утвержденных приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, предусмотрены показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение (категория) транспортного средства".
Установленное главой 28 НК РФ распределение транспортных средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968 (далее - Конвенция). Правовые акты РФ учитывают положения Конвенции, поскольку РФ является договаривающейся стороной (Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII).
В свою очередь, в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск автотранспортных средств для участия в дорожном движении на территории РФ осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Так, документом, действующим на территории РФ для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, является паспорт транспортного средства (далее - ПТС), подтверждающий в том числе наличие Одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта России от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов").
Следовательно, тип транспортного средства, указанный в ПТС, должен соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия).
Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (далее - Положение о ПТС), в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D, прицеп) ПТС указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении (Приложение N 3 к Положению о ПТС).
Так, к транспортным средствам категории "B" (по классификации Конвенции) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые).
Таким образом, к транспортным средствам с категорией "В" могут относиться как легковые, так и грузовые автомобили в зависимости от их назначения. При этом, как отмечают представители финансового ведомства в приведенных письмах, само по себе указание в ПТС категории "В" не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.
В свою очередь, согласно п. 27 Положения о ПТС в третьей строке "Наименование (тип ТС)" ПТС указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.
Иными словами, при отнесении транспортного средства к определенной категории для исчисления транспортного налога следует руководствоваться документами регистрирующих органов, а именно ГИБДД или Ростехнадзора, то есть ПТС.
Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 15.02.2012 N БС-4-11/2450@ "О транспортном налоге", разъяснения УФНС России по Московской области*(1)).
Отметим, что вопросы с определением типа транспортного средства могут возникнуть в случае, если в ПТС тип транспортного средства указан не как легковой, грузовой или автобус, а например, "санитарный автомобиль", "автофургон" или "прочий специализированный". В таком случае нередко возникают налоговые споры, решение которых также неоднозначны и основываются на различных нормативных документах, в том числе Конвенции, Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), отраслевой нормали ОН 025 270-66, регламентирующей классификацию и систему обозначения АТС*(2).
Однако в рассматриваемой ситуации в ПТС содержится прямое указание на тип транспортного средства - грузовой. Следовательно, при исчислении транспортного налога следует использовать налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей с соответствующей мощностью двигателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

5 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Вопрос: Относится ли в целях налогообложения транспортным налогом автомобиль ГАЗ 2705 ("Газель", грузовой фургон, имеющий семь посадочных мест) к грузовым транспортным средствам, в каком порядке будет исчисляться транспортный налог за использованием указанного автомобиля? (Управление ФНС России по Московской области).
*(2) Транспортный налог: легковой автомобиль или автобус? (Е.М. Тимукина, Система ГАРАНТ, октябрь 2010 г.).