Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты организации на замену входных дверей с целью проведения ремонта здания признаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Для целей налогообложения указанные расходы признаются прочими в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Для решения вопроса о порядке учета понесенных организацией расходов необходимо классифицировать их характер.
Как следует из вопроса, расходы на приобретение входной двери были осуществлены организацией с целью проведения ремонта здания.
Ремонтом являются устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. Ремонт может быть текущим и капитальным.
В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом НК РФ при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718).
Заметим, что порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Последние увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст. 256-259 НК РФ.
Поэтому в целях налогообложения прибыли важно правильно квалифицировать затраты организации для последующего учета их в расходах.
Налоговое законодательство не определяет, что конкретно является ремонтом в целях применения положений главы 25 НК РФ.
При этом, как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств.
Обращаем внимание, что здесь имеется в виду изменение технико-экономических показателей объекта основных средств в целом, а не его частей.
В результате же замены дверей первоначальные технико-экономические характеристики самого здания не изменяются, поэтому такие работы нельзя считать модернизацией здания.
Согласно ст. 11 НК РФ понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Для обоснования того, что замена дверей относится к ремонтным работам, необходимо обратиться к законодательству в сфере строительства.
Минфин России в письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 при определении вида работ рекомендует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279) (далее - Положение МДС 13-14.2000);
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р) (утверждены приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312) (далее - ВСН N 58-88 (р);
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Согласно п. 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. Примерный перечень работ по текущему ремонту приведен в приложении 3 (п. 3.4 Положения МДС 13-14.2000).
Так, согласно п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000 к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и другое). Перечень работ по капитальному ремонту содержится в приложении 8 Положения МДС 13-14.2000.
Аналогичные определения капитального и текущего ремонта даны в ВСН N 58-88 (р).
Таким образом, основываясь на Положении МДС 13-14.2000 и ВСН N 58-88 (р) и приложениях к ним, демонтаж дверей, установка дверных блоков и дверей, установка дверей могут быть классифицированы как капитальный ремонт.
Напоминаем, что расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, организация вправе признать расходы на приобретение входных дверей при формировании налогооблагаемой прибыли, если двери предназначены для ремонта здания, используемого в деятельности, направленной на получение дохода и расходы организации подтверждены документально.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Учитывая, что входные двери монтируются в здании, не выполняют самостоятельных функций и являются фактически конструктивным элементом здания, полагаем, что учитывать их в качестве отдельных объектов или отдельных частей основного средства (здания) не следует. При этом стоимость приобретенной двери (меньше или больше 40 000 руб.) в данном случае значения не имеет.
Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Если в результате модернизации и реконструкции объекта основных средств улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта, то затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта (п. 27 ПБУ 6/01).
Как было уже сказано нами выше, работы по замене дверей в здании нельзя считать его модернизацией (реконструкцией), такие работы являются ремонтными.
Затраты на ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Как следует из п. 27 ПБУ 6/01, затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.