Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Окончательное решение об отнесении такого имущества, как флэш-карты и калькуляторы, к основным средствам (материальным запасам) может быть принято только соответствующими должностными лицами учреждения исходя из конкретных характеристик приобретаемых активов.

Как правило, данные нефинансовые активы относят к основным средствам и приобретают за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

В то же время вовсе не исключено, что срок полезного использования отдельных видов данных нефинансовых активов, определенный в установленном порядке, не будет превышать 12 месяцев. А следовательно, и приобретение таких активов будет осуществляться за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Обоснование вывода:

По общему правилу расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующей "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ, установленные "Указаниями...", утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.

Так, расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

В бюджетном учете одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является не стоимость объекта, а срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев (п. 38 Инструкции N 157н).

Обратите внимание, что стоимость объекта не играет роли при определении возможности его отнесения к основным средствам. В то же время Инструкцией N 157н предусмотрены специальные правила учета малоценных основных средств (стоимостью до 3000 рублей включительно).

Подробный порядок определения срока полезного использования объекта приведен в п. 44 Инструкции N 157н. При этом, если с учетом содержания Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) и Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не представляется возможным определить срок полезного использования актива, то он может быть определен в установленном порядке на основании документов производителя или на основании решения соответствующей комиссии. Соответственно, на основании данного решения объект относится к основным средствам или материальным запасам.

В 2010 году специалистами финансового ведомства была сформулирована следующая правовая позиция: отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относится к компетенции получателя бюджетных средств, который принимает решение по указанному вопросу в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета и несет ответственность за правильность принятых им решений (смотрите письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383).

Обратите внимание, что обоснованность применения положений данного письма подтверждается специалистами уполномоченных органов и в 2011 году*(1).

В учреждении должен быть сформирован единый подход к отнесению приобретаемых материальных ценностей к основным средствам или материально-производственным запасам. То есть должны быть исключены случаи, когда аналогичное имущество относится учреждением как к основным средствам, так и к материальным запасам. Отсутствие такого единого подхода может стать предметом претензий со стороны контролирующих органов (смотрите, например, п. 5.2 Отчета контрольно-счетной палаты г. Саратова о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности Саратовской городской Думы от 25.06.2010).

Кроме того, напомним, что ответственность за нецелевое использование бюджетных средств не может быть применена в том случае, когда исходя из содержания нормативных документов невозможно с очевидностью установить, на какой код бюджетной классификации участнику бюджетного процесса следовало бы отнести осуществленные им расходы (расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные коды бюджетной классификации) (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23).

Флэш-карты

Флэш-карта является внешним запоминающим периферийным устройством.

Напомним, что внешние запоминающие устройства в соответствии с ОКОФ отражаются по коду 14 3020340 "Устройства запоминающие внешние". При этом в соответствии с Классификацией срок полезного использования данного нефинансового актива в учреждении составит 3 года.

Таким образом, флэш-карта должна быть учтена учреждением в качестве основного средства, а расходы по ее приобретению, соответственно, должны быть отнесены за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Данная позиция поддерживалась специалистами уполномоченных органов и судьями в прошлые годы*(2).

Калькуляторы

В соответствии с положениями ОКОФ калькуляторы, являющиеся, по сути, средствами механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (код ОКОФ 14 3010000), относятся к оргтехнике (смотрите, например, коды ОКОФ 14 3010020, 14 3010180, 14 3010190)*(3). Соответственно, срок полезного использования данного нефинансового актива в учреждении составит 7 лет.

Таким образом, калькуляторы также должны быть учтены учреждением в качестве основных средств с отнесением расходов по их приобретению за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Данный вывод на протяжении последних лет также поддерживался специалистами уполномоченных органов и судьями*(4).

В заключение обратим Ваше внимание на следующее обстоятельство: в соответствии с действующим законодательством главной задачей бухгалтера неизменно остается отражение в учете наиболее полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а не слепое следование процедурам, заложенным в отдельных инструкциях.

Следовательно, вовсе не исключено, что при определенных обстоятельствах срок полезного использования отдельных видов флэш-карт и калькуляторов не будет превышать 12 месяцев*(5) и, соответственно, приобретение таких активов должно будет осуществляться за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Например, применение статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ возможно в том случае, если из документов производителя недвусмысленно следует, что определенный объект при соответствующей интенсивности использования не может эксплуатироваться более 12 месяцев и это подтверждается опытом эксплуатации подобных объектов в организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

*(1) Вопрос: По результатам проверки, проходившей в декабре 2010 года, ревизором Росфиннадзора в акте было отмечено нарушение требований ст. 162 БК РФ, выразившееся в использовании средств федерального бюджета на цели, не соответствующие условиям их получения. Контролер посчитал, что расходы на оплату услуг по договору найма транспортного средства с экипажем (фрахтования на время) следует отражать по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом", а не по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2011 г.).

*(2) Смотрите:

- Вопрос: На какую статью классификации операций сектора государственного управления необходимо отнести расходы на приобретение USB Flash Drive накопителей (флэш-накопитель): на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" или 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"? ("Бюджетный учет", N 8, август 2008 г.);

- Вопрос: На какую статью (подстатью) следует относить расходы по оплате договоров (счетов) на приобретение USB Flash Drive (флешка - съемный накопитель информации)? ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 1, январь 2007 г.);

- Вопрос: По какой статье экономической классификации расходов следует отражать расходы на приобретение бюджетным учреждением устройств флеш-памяти. ("Ваш бюджетный учет", N 2, февраль 2007 г.);

- Бюджетная классификация Российской Федерации: текущие изменения и отдельные вопросы применения (И. Кузьмин, "Финансовая газета", N 31, август 2007 г.);

- Бюджетная классификация: отдельные вопросы (Д.В. Новиков, "Бюджетный учет", N 4, 5, 7, 9, апрель, май, июль, сентябрь, 2006 г.);

- письма Федерального казначейства от 30.01.2007 N 42-7.1-15/5.2-38, от 15.02.2007 N 42-2.2-04/3;

- постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.01.2009 N А74-1753/2008-03АП-2919/2008-Ф02-6759/2008, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 N 07АП-11026/09, Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 N 03АП-3412/2008.

*(3) Смотрите так же пункт 7 "Указаний...", утвержденных приказом Федеральной службы государственной статистики от 01.12.2010 N 424.

*(4) Письмо Управления Федерального казначейства по Омской области от 25.06.2008 N 02-26/998;

- постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 N 03АП-2136/2009.

*(5) Письмо Управления МНС по г. Москве от 20.06.2000 N 04-14н/27218;