Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для предоставления копий трудовых договоров налоговому органу при выездной проверке по НДС получения согласия работников не требуется.
Если организация считает, что истребуемые документы не связаны с исчислением и уплатой проверяемого налога, то представлять их она не обязана, однако в этом случае свою точку зрения, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ во время выездной проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. В связи с этим у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 93 НК РФ установлено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В соответствии с п. 4 той же статьи отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Критериев, позволяющих определить, какие именно документы (и в каких случаях) могут считаться необходимыми для проверки налогоплательщика, НК РФ не установлены, что предоставляет на практике налоговым органам возможность запрашивать документы, руководствуясь собственным усмотрением. Вместе с тем, учитывая норму п. 12 ст. 89 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять только документы, которые связаны с исчислением и уплатой определенного налога, правильность исчисления которого проверяется в ходе проверки. На это указывает и судебная практика (постановления ФАС Московского округа от 19.04.2010 N КА-А40/3488-10 по делу N А40-91995/09-107-571, Поволжского округа от 14.11.2006 N А57-26422/05-25).
Исходя из изложенного полагаем, что если трудовой договор, равно как и другие затребованные документы, не связаны с исчислением и уплатой налога, правильность исчисления которого проверяет налоговый орган во время выездной проверки, то представлять их организация не обязана.
Однако имеется и противоположная по смыслу судебная практика, согласно которой налоговый орган самостоятельно определяет перечень запрашиваемых документов, руководствуясь собственными критериями - якобы законодательство его в этом не ограничивает (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 N КА-А40/9438-06). Поэтому в случае отказа в предоставлении запрошенных документов спорную ситуацию, возможно, придется рассматривать в судебном процессе, предсказать исход которого затруднительно (хотя в целом судебная практика на стороне налогоплательщика).
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" (далее - Закон N 152-ФЗ) персональными данными является любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных), в том числе его фамилия, имя, отчество, год, месяц, дата и место рождения, адрес, семейное, социальное, имущественное положение, образование, профессия, доходы, другая информация. То есть персональные данные - это различная информация, которая позволяет идентифицировать конкретного человека.
Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 152-ФЗ обработкой персональных данных являются любые действия или операции с персональными данными, в том числе их сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передача (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных. Таким образом, представление по требованию налогового органа документов, содержащих персональные данные, в том числе копий трудовых договоров, является обработкой персональных данных.
По общему правилу обработка персональных данных допускается только с согласия субъектов персональных данных, кроме случаев, перечисленных в п.п. 2-11 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ (ст. 6, ст. 9 Закона N 152-ФЗ). В частности, обработка персональных данных без согласия субъектов персональных данных допускается, если она необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ).
Обязанность налогоплательщиков предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов установлена пп. 6 п. 1 ст. 23 и п. 12 ст. 89 НК РФ. В связи с этим представление по требованию налогового органа документов, содержащих персональные данные, в силу п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона N 152-ФЗ не требует получения согласия субъекта персональных данных.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

26 сентября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.