Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

На протяжении последних лет специалисты финансового ведомства неизменно указывали, что компьютеры должны учитываться в качестве единых инвентарных объектов. Подобные разъяснения давались как в целях организации налогового учета (смотрите письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110, от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166), так и в целях организации бюджетного учета.
А из содержания письма Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383, "Методических рекомендаций...", доведенных письмом Минфина России от 21.07.2009 N 02-05-10/2931, следовало, что и в 2009, и в 2010 годах приобретаемые мониторы и системные блоки по общему правилу должны были рассматриваться в качестве запасных (составных) частей компьютеров*(1).
Иными словами, если учреждение приобретает составные части компьютера (в том числе монитор, системный блок, клавиатуру и т.п.) раздельно, для того чтобы впоследствии скомплектовать (собрать) из них персональный компьютер или использовать их в качестве запасных частей взамен пришедших в негодность, то они учитываются в составе материальных запасов.
Однако в большинстве бюджетных учреждений приобретенные до 2009 года системные блоки и мониторы учитывались как отдельные инвентарные объекты основных средств. Некоторые из них используются в учреждениях до настоящего времени.
Отметим, что в соответствии с нормами "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), данные объекты могут быть списаны с баланса только в случаях:
- если имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа;
- если имущество выбыло из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления его местонахождения.
В рассматриваемой ситуации учреждение не планирует списывать с учета мониторы и компьютеры, а в целях единообразия их отражения в учете планирует сформировать из мониторов и системных блоков единые инвентарные объекты.
В этой связи отметим, что, по мнению специалистов Минфина России, приобретенные до 2009 года и учтенные как отдельные объекты системные блоки и мониторы должны учитываться, как и прежде, до их выбытия (списания) по установленным законодательством основаниям.
Модернизация и дооборудование таких объектов нецелесообразна, так как компьютерная техника имеет небольшой срок полезного использования, а при проведении модернизации и дооборудования ее балансовая стоимость будет значительно отличаться от стоимости аналогичных объектов, приобретенных недавно (при одних и тех же технических характеристиках)*(2).
Кроме того, на сегодняшний день действующими нормативными актами не предусмотрен механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство.
Если все-таки должностными лицами учреждения будет принято обоснованное решение об отражении в учете старых мониторов и системных блоков в составе единых инвентарных объектов - компьютеров, по нашему мнению, учреждением может быть применен подход, аналогичный разукомплектации объекта.
Необходимо отметить, что действующее законодательство Российской Федерации не содержит понятия "разукомплектация". На практике под разукомплектацией понимается разбор объекта, в состав которого входит комплекс предметов, на отдельные составляющие. Зачастую в результате разукомплектации исходный объект полностью списывается, а вместо него образуется несколько других объектов.
Частичная ликвидация (разукомплектация) объекта без его полного списания с балансового учета может проводиться при соблюдении следующих условий:
- наличие принципиальной возможности использования комплектующей (монитора) вне данного объекта;
- разукомплектация объекта не должна нанести ему несоразмерный ущерб;
- частичная ликвидация не должна повлиять на возможность использования объекта по прямому назначению;
- функциональное предназначение комплектующей не является неотъемлемой частью функционирования объекта основных средств как единого обособленного комплекса.
В рассматриваемом случае, по нашему мнению, учреждение может отразить в учете полную ликвидацию объекта основных средств (с приложением необходимых обоснований), а затем учесть формирование стоимости нового объекта основных средств и ввод его в эксплуатацию. Фактическая стоимость запасных частей, образовавшихся после их списания (системный блок, монитор), должна быть определена исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 106 Инструкции N 157н).
При таком подходе в бюджетном учете могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0 104 34 410 Кредит 0 101 34 410
- списаны с балансового учета мониторы и системные блоки, учтенные ранее в качестве основных средств;
2. Дебет 0 105 36 340 Кредит 0 401 10 180
- учтены запасные части (системный блок, старый монитор), полученные при списании объекта основных средств (по рыночной стоимости);
3. Дебет 0 106 00 310 Кредит 0 105 36 440
- сформирована стоимость нового объекта основных средств - компьютера;
4. Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 106 00 410
- компьютер введен в эксплуатацию и учтен в составе основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

4 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В то же время подобная позиция далеко не бесспорна. Так, судебные органы нередко приходят к выводу об обоснованности учета системных блоков и мониторов в качестве самостоятельных инвентарных объектов (смотрите, например, определение ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10297/10, постановления ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2, от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-8947/07-С42, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3, от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7, Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2008 N 09АП-3318/2008, от 05.06.2008 N 09АП-5837/2008, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2009 N 11АП-8964/2008).
Кроме того, в отдельных случаях суды указывают на различные сроки полезного использования мониторов и системных блоков.
Обоснованность такой позиции подтверждается и в отдельных разъяснениях уполномоченных органов (смотрите, например, письмо УМНС России по г. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805).
*(2) Вопрос: В нашем бюджетном учреждении много системных блоков, мониторов, которые раньше закупались как основные средства. С тех пор каждая единица учитывается отдельно в составе основных средств. В настоящее время системные блоки приобретаются и приходуются как материальные запасы, а затем собираются вместе с мониторами и прочими комплектующими и ставятся на учет как единый объект основных средств. Как должны приниматься к учету составные части персонального компьютера, если они закупаются раздельно? Что делать со старыми системными блоками, мониторами, числящимися... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.).