Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Решение о квалификации работ в качестве ремонта или дооборудования здания, основанное на требованиях действующих нормативных правовых актов, может быть принято только соответствующими должностными лицами организации исходя из конкретных технических условий.

Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дают конкретного перечня работ, которые относятся к реконструкции или ремонту.

В то же время при возникновении споров с налоговыми органами по квалификации произведенных работ нередко проводятся строительно-технические экспертизы с привлечением специализированной независимой организации, по результатам которой выдается заключение о характере проведенных неотделимых улучшений.

Соответственно, дать заключение о том, что устройство козырька является модернизацией (реконструкцией входа), мы не сможем.

Однако обратим внимание на то, что непосредственный порядок осуществления реконструкции, капитального ремонта, перепланировки, переустройства объектов нежилой недвижимости урегулирован специальными нормативными актами. К примеру, п. 9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921, установлено, что при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении сделок проводится внеплановая техническая инвентаризация. По результатам технической инвентаризации изменений характеристик объекта капитального строительства организацией (органом) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации осуществляется государственный технический учет в связи с изменением данных характеристик и выдается кадастровый паспорт, содержащий уточненные сведения о таком объекте.

Суды при рассмотрении налоговых споров опираются на различные отраслевые документы, регулирующие строительную деятельность.

При этом практика применения положений действующих нормативных правовых актов в подобных ситуациях показывает, что изготовление и установка козырьков (зонтов) над входами в подъезды (подвалы) может рассматриваться как в качестве реконструкции (дооборудования) здания, так и в качестве ремонтных работ.

В целях налогового учета к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Капитальный ремонт по определению представляет собой воспроизводство основных средств путем крупного, всеобъемлющего ремонта, при котором заменяются целиком изношенные части зданий, сооружений, помещений.

Для определения терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция" Минфин России (письмо от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41) рекомендует использовать:

* Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2 000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение, утвержденное постановлением N 279);
* Ведомственные строительные нормативы (ВСН) N 58-88 (Р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
* письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".

Отметим, что в перечне работ, проводимых при капитальном ремонте здания, перечисленных в Положении, утвержденном постановлением N 279, установка козырька не содержится.

Бухгалтерский учет реконструкции и модернизации основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основного средства происходит изменение его первоначальной стоимости. Так, п. 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144).

Срок полезного использования основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит. Если первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшаются (повышаются) в результате проведенной реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту может быть пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний).

По общему правилу начисление амортизации по объекту основного средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).

Следовательно, в течение всего срока, когда осуществлялась модернизация, амортизация начисляется по старой норме. И если, например, модернизация закончена 23.05.2011, то для расчета новой нормы амортизации следует взять остаточную стоимость на 01.06.2011, то есть на первое число месяца, следующего за вводом модернизированного основного средства в эксплуатацию.

С учетом использования линейного метода амортизации для расчета новой месячной суммы амортизации применяется следующая формула:

Амес = (ООС + М) : Nост ,

где:
Амес - ежемесячная сумма амортизации модернизированного основного средства, руб./мес.;
ООС - остаточная стоимость основного средства на конец модернизации, руб.;
М - затраты на модернизацию, руб.;
Nост - оставшийся по окончанию модернизации срок полезного использования основного средства, мес.

В таком случае, если исходя из технических характеристик установленного козырька должностные лица организации принимают решение о том, что имеет место дооборудование, модернизация объекта, то применительно к приведенным в вопросе цифрам, ежемесячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом. Исходим из того, что остаточная стоимость здания на 01.06.2011 (без учета стоимости модернизации) равна 6 000 000 руб. Оставшийся по окончании модернизации срок полезного использования основного средства составляет 277 месяцев. Затраты на модернизацию составили 42 700 рублей.

Остаточная стоимость с учетом затрат на модернизацию составляет 6 042 700 руб. (6 000 000 руб. + 42 700 руб.).

Таким образом, в течение оставшегося срока использования ежемесячно в бухгалтерском учете надо начислять амортизацию в сумме 21 814,80 руб./мес. (6 042 700 руб./277 мес.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена