Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Плательщиками налога на прибыль признаются, в частности, организации (п. 1 ст. 246 НК РФ). При этом для целей НК РФ под организациями понимаются в том числе и юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В силу ст. 124 ГК РФ к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов. Органы государственной власти (местного самоуправления) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде от имени публично-правового образования (п.п. 1, 2 ст. 125 ГК РФ).
При этом анализ положений различных актов, определяющих статус органов государственной власти (местного самоуправления), показывает, что такие органы и их территориальные подразделения могут иметь статус юридических лиц.
Таким образом, органы власти (местного самоуправления), включенные в Единый государственный реестр юридических лиц, являются плательщиками налога на прибыль организаций (смотрите также письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-05/91).
Любые доходы, отражаемые в бюджетном учете органов власти (местного самоуправления), подлежат зачислению в соответствующие бюджеты (смотрите, в частности, ст. 41 БК РФ). В то же время согласно налоговому законодательству данное обстоятельство не может рассматриваться в качестве основания для освобождения налогоплательщиков (в том числе и органов власти, местного самоуправления) от уплаты налога на прибыль.
В то же время далеко не все доходы, отражаемые в бюджетном учете органов власти (местного самоуправления) в качестве администраторов доходов бюджетов, должны учитываться при налогообложении прибыли. Дело в том, что такие доходы подразделяются на поступления, получаемые органом власти (местного самоуправления):
1) в рамках деятельности, осуществляемой от имени публично-правового образования с учетом компетенции органа власти (местного самоуправления);
2) в качестве юридического лица, самостоятельно участвующего в правовых отношениях.
В первом случае нет оснований для учета доходов при налогообложении прибыли - исходя из положений ст.ст. 11, 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль. А вот во втором случае доходы должны учитываться при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.
В ст. 251 НК РФ, содержащей исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, доходы в виде сумм страхового возмещения, полученных по договорам страхования, также не поименованы. При этом в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ перечень внереализационных доходов фактически носит открытый характер.
С учетом изложенного уполномоченные органы приходят к выводу, что страховое возмещение, полученное страхователем или выгодоприобретателем по договору страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/2/21, от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/501, от 07.10.2008 N 03-03-06/2/138).
Таким образом, можно сделать вывод, что страховое возмещение, полученное органом власти, следует учитывать в составе внереализационных доходов.
В то же время, учитывая отсутствие официальных разъяснений уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу в отношении получения сумм страхового возмещения, рекомендуем Вашему учреждению обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России на основании права, предоставленного налогоплательщикам нормами пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

5 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.