Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При обложении страховыми взносами указанных Вами выплат следует руководствоваться разъяснениями Минздравсоцразвития России.

Согласно последним разъяснениям Минздравсоцразвития России данные выплаты должны облагаться страховыми взносами. В противном случае возникает перспектива судебных споров организации с контролирующими органами.

Обоснование вывода:

С 1 января 2011 года часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) стала действовать в новой редакции.

Изменения в вышеуказанную статью были внесены Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ и являются, по сути, техническими. Напомним, в редакции, действовавшей до 01.01.2011, одним из объектов обложения страховыми взносами являлись выплаты, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Отметим, что данная редакция вызывала многочисленные споры по вопросу обложения страховыми взносами тех выплат, о которых не упоминалось в трудовых договорах. При этом Минздравсоцразвития России неоднократно в течение 2010 года разъяснял плательщикам страховых взносов, что из положений части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, несмотря на ее формулировку, не следует, что если работодатель не предусмотрел каких-то видов вознаграждений в трудовом (коллективном) договоре и иных локальных актах, то при их фактической выплате данное обстоятельство освобождает его от обязанности исчислить и уплатить соответствующую сумму страховых взносов. Поэтому объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. Следовательно, несмотря на то, что некоторые выплаты прямо не прописаны в трудовых договорах, но фактически осуществляются, они подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами. При этом не облагаться страховыми взносами могут только те суммы, которые прямо поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, от 10.03.2010 N 10-4/306657-19).

Таким образом, в связи с внесением изменений с 01.01.2011 в часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ вышеуказанная позиция Минздравсоцразвития России закреплена законодательно.

В то же время отметим, что, хотя данные изменения, по сути, не изменили данную норму, а только уточнили, Минздравсоцразвития России изменил свою позицию в отношении тех выплат, которые ранее освобождались от обложения страховыми взносами на основании того, что не подпадали под понятие объекта обложения. Это касалось как раз тех выплат, о которых идет речь в первой части письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19.

При этом сразу отметим, что у нас не вызывает сомнений позиция Минздравсоцразвития России в отношении обложения страховыми взносами выплат, указанных в части 2 и 3 указанного письма, а именно:

* стоимость проживания работников в гостиницах, принадлежащих работодателю,
* суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем на основании ст. 236 ТК РФ, за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Суммы указанных выплат в соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

Основные споры, и это уже сейчас следует из некоторых материалов, размещенных в СМИ, будут вестись в отношении выплат, указанных в первой части вышеуказанного письма.

Так, высказывая свое мнение в 2010 году по вопросу обложения сумм среднего заработка за дни сдачи крови и отдыха, предоставляемым донорам, Минздравсоцразвития России разъяснял, что указанные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Поэтому суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии со ст. 186 ТК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Полагаем, что изменение позиции связано с тем, что осуществление указанных выплат является прямой обязанностью работодателя. При этом суммы среднего заработка, выплаченные работнику по данному основанию, самому работодателю не возмещаются, в отличие от других выплат, указанных в этом письме, а именно:

* в период прохождения военных сборов;
* за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами;
* за время, затраченное в связи с вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или суд.

Так, прохождение военных сборов является государственной обязанностью. В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

При этом ст. 170 ТК РФ и п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что за время прохождения военных сборов гражданам выплачивается средний заработок по месту постоянной работы.

Однако, в отличие от выплат, осуществляемых донорам, выплаты, производимые за время прохождения военных сборов, осуществляются не за счет средств организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета (п. 3 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704).

Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС (часть 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Суммы выплат, причитающихся работающим и имеющим постоянную заработную плату свидетелям, потерпевшим, понятым и т.п. в возмещение недополученной ими заработной платы за время, затраченное ими в связи с вызовом в орган дознания, к следователю, прокуратуру или в суд, относятся к процессуальным издержкам (п. 2 части 2 ст. 131 УПК РФ) и подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства.

При этом указанные суммы выплачиваются по постановлению дознавателя, следователя, прокурора или судьи либо по определению суда (часть 3 ст. 131 УПК РФ).

Таким образом, исходя из вышеизложенного и из разъяснений Минздравсоцразвития России можно сказать, что обязанность начисления страховых взносов возникает у работодателя вне зависимости от источника выплаты денежных средств, произведенных в пользу работника.

Важным в данном случае является следующее:

* обязанность выплаты предусмотренных ТК РФ компенсаций и гарантий возлагается на работодателя (возмещение работодателю осуществляется по факту выплаченных денежных средств работнику);
* указанные выплаты не поименованы в ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
* на момент выплаты физическое лицо состояло с организацией в трудовых отношениях.

Отметим, что ст. 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом, учитывая данное в ТК РФ толкование понятия "трудовые отношения", можно сказать, что предоставление соответствующих гарантий и компенсаций работнику за выполнение государственных и общественных обязанностей, к которым относятся:

* дни сдачи крови и отдыха, представляемым донорам;
* в период прохождения военных сборов;
* за время, затраченное в связи с вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или суд, также является элементом трудовых отношений.

Не является в этом случае исключением и выплата, предоставленная работодателем за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.

Тем не менее, позиции специалистов по рассматриваемому вопросу различаются.

В связи с чем не исключаем, что в дальнейшем наличие обязанности начисления страховых взносов на рассматриваемые в данном ответе выплаты будет являться предметом судебных разбирательств.

Поэтому полагаем, что в данном случае организации, во избежание возникновения споров с органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов, следует все же руководствоваться не мнением отдельных экспертов, а мнением органа, наделенного правом предоставления разъяснений в целях единообразного применения Закона N 212-ФЗ. Таким правом Правительство РФ наделило Минздравсоцразвития России (часть 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ; п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана