Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Налог на доходы физических лиц

1.1. Компенсация морального вреда

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 ТК РФ, согласно которой моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
По мнению Минфина России, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией работнику, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386, от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53, ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190, письме УФНС по г. Москве от 29.08.2007 N 28-11/082354@. Поддерживают данную позицию и суды (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2008 N 11АП-2896/2008, ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09, ФАС Поволжского округа от 15.06.2004 N А65-17944/2003-СА1-19, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

1.2. Компенсация за неиспользованный отпуск

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, признаваемого плательщиком указанного налога, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, в том числе и на основании решения суда, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. Применение КОСГУ

Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее - Указания N 180н), прямо предусмотрено, что расходы по возмещению морального вреда по решению судебных органов осуществляются за счет статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ.
А вот выплата компенсации за неиспользованный отпуск по исполнительному листу, по нашему мнению, должна осуществляться за счет той статьи (подстатьи) КОСГУ, по которой такая выплата должна была быть произведена на основании заключенного трудового договора с сотрудником.
В соответствии с Указаниями N 180н расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе оплата ежегодных отпусков или компенсации за неиспользованный отпуск, осуществляются за счет подстатьи 211 "Заработная плата" КОСГУ.
Соответственно, выплата компенсации за неиспользованный отпуск по исполнительному листу должна быть осуществлена за счет подстатьи 211 "Заработная плата" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

14 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.