Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Имущество (независимо от источников его поступления) принадлежит государственному (муниципальному) учреждению на праве оперативного управления (ст.ст. 120, 296 ГК РФ). Если иное не установлено законом, распоряжаться имуществом учреждение может с согласия собственника этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ).
Требования к процедуре согласования распоряжения объектами государственной (муниципальной) собственности, находящимися в учреждении на праве оперативного управления, если иное прямо не установлено собственником, применимы для всех объектов имущества вне зависимости от того, на каких счетах они учитываются (на балансе или за балансом).
То есть, если иной порядок прямо не определен уполномоченным органом соответствующего публично-правового образования, передача имущества, принадлежащего государственному (муниципальному) учреждению на праве оперативного управления и учитываемого за балансом, может быть осуществлена только при наличии разрешения, оформленного в установленном порядке или при наличии заключения уполномоченного органа об отсутствии необходимости согласования с ним подобных хозяйственных операций.
При этом в случае передачи имущества между казенными учреждениями на основании распорядительного акта уполномоченного органа, предусматривающего прекращение права оперативного управления у одного учреждения и закрепление права оперативного управления за другим, отражаться она может на счетах учреждений, минуя счета учета казны (допустимость таких действий подтверждается письмом Минфина России от 01.04.2011 N 02-06-10/1209).

Передача ОС стоимостью до 3000 рублей

Пунктами 50, 51, 332, 373 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), достаточно подробно определен порядок бухгалтерского учета объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, эксплуатируемых в госучреждении.
Такие основные средства учитываются в балансовом учете учреждения только до ввода в эксплуатацию, а затем подлежат отражению за балансом на счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации".
Ни Инструкцией N 157н, ни Инструкциями по применению Планов счетов бюджетного учета не предусмотрена возможность повторного отражения в балансовом учете движимого имущества (основных средств) стоимостью до 3000 рублей включительно после выдачи их в эксплуатацию в целях передачи иным госучреждениям.
Иными словами, если движимое имущество (основное средство) стоимостью до 3000 рублей один раз было введено в эксплуатацию каким-либо субъектом учета, то весь его дальнейший учет в рамках бюджетного сектора должен осуществляться за балансом. Соответственно, операция по передаче таких основных средств между госучреждениями должна отражаться передающей и принимающей сторонами в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных объектов.
Обоснованность применения приведенного выше порядка бюджетного учета у передающей стороны никогда не ставилась под сомнение ни специалистами уполномоченных органов*(1), ни независимыми экспертами*(2).
Дискуссии были связаны только с порядком учета движимого имущества (основных средств) стоимостью до 3000 рублей включительно у принимающей стороны. И если в 2007 году учреждениям, получающим такие объекты, предлагалось ставить их на балансовый учет в корреспонденции с кредитом счета по учету прочих доходов, то уже в 2009 году специалисты финансового ведомства указывали, что данная операция должна отражаться передающей и принимающей сторонами в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных объектов основных средств (то есть должна отражаться только за балансом без отражения в Справке по консолидируемым расчетам (форма 0503125))*(2).
Иными словами, если движимое имущество (основное средство) стоимостью до 3000 рублей один раз было введено в эксплуатацию каким-либо субъектом бюджетного учета, то весь его дальнейший учет в рамках бюджетного сектора должен осуществляться за балансом.
В учете передающей стороны передача будет отражаться уменьшением по забалансовому счету 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"*(3).

Передача программных продуктов

В соответствии с п.п. 66 и 333 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Как видим, положения Инструкции N 157н не предполагают балансовый учет программных продуктов. Соответственно, операция по передаче таких активов между госучреждениями должна отражаться передающей и принимающей сторонами с забаланса на забаланс в соответствии с порядком учета, установленным ими в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных активов.

Передача материальных запасов, учтенных на счете 07

Положения Инструкции N 157н исключают любые сомнения по поводу учета имущества, приобретаемого в целях награждения (дарения). Так, п. 345 Инструкции N 157н прямо предусмотрено, что любое имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), должно учитываться на забалансовых счетах, а именно на счете 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".
Постановка на учет такого имущества в качестве материальных запасов или объектов основных средств Инструкцией N 157н не предусмотрена. Стоимость таких материальных ценностей на основании оправдательного документа, подтверждающего их получение, относится на расходы учреждения в момент поступления, после чего они подлежат учету на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.
Соответственно, передача таких материальных запасов будет также осуществляться с забаланса на забаланс в соответствии с порядком учета, установленным в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением указанных активов.

Передача запасных частей к транспортным средствам

Учет выданных запасных частей к транспортным средствам (автомобильных шин, аккумуляторов и другое) осуществляется на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (п. 349 Инструкции N 157н). Материальные ценности отражаются в учете в момент их списания в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.
Иными словами, запасные части, выданные на транспортные средства взамен изношенных, должны учитываться на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" в течение срока эксплуатации данных запасных частей в составе транспортного средства.
Учитывая изложенное, представляется возможным сделать вывод: если пригодные к использованию запасные части демонтируются с транспортного средства, при этом их использование в составе конкретного транспортного средства в ближайшее время не планируется или учреждение собирается их реализовать, они должны быть сданы на склад и поставлены на балансовый учет по текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.п. 25, 31, 349 Инструкции N 157н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации отражение в учете передачи запасных частей к транспортным средствам будет зависеть от того, каким образом (в составе конкретного транспортного средства или же нет) будут передаваться запчасти. В любом случае порядок передачи следует закрепить нормативным актом в составе учетной политики учреждения по согласованию с вышестоящей организацией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

16 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите, например:
- письмо Минфина России от 23.07.2007 N 02-14-10а/1911;
- Вопрос: Прошу вас разъяснить порядок оформления в бюджетном бухгалтерском учете операций по безвозмездной передаче основных средств стоимостью до 3000 рублей с забалансового счета при передаче имущества между учреждениями бюджетов разных уровней, а также порядок отражения безвозмездной передачи с забалансового счета в Справке по консолидируемым расчетам (форма 0503125). Должна ли организация, передающая материальные ценности с забалансового счета (например, хозяйственный инвентарь, бывший в эксплуатации), отражать данную операцию передачи в Справке по консолидируемым расчетам (форма 0503125)? ("Бюджетный учет", N 10, октябрь 2009 г.).
*(2) Смотрите, например:
- "Бюджетный учет убытков от пожара" (Л.П. Курочкина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 13, июль 2008 г.);
- Вопрос: Как правильно отразить передачу основных средств стоимостью до 3000 рублей, учитываемых на забалансовом счете, в том числе при передаче имущества между учреждениями бюджетов разных уровней? ("Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2009 г.).
*(3) Аналогичным образом будет отражаться и передача активов с других забалансовых счетов.