Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно действующему Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
С 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязаны вести бухгалтерский учет.
Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, могут не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.

Обоснование вывода:
Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 1 ст. 4 Закона N 129-ФЗ установлено, что Закон N 129-ФЗ распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), на основании п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
При этом организации, перешедшие с общей системы налогообложения на УСН, могут продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Таким образом, по общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-04/2/259).
В письме ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ выражена следующая позиция.
Согласно нормам федерального законодательства об открытых акционерных обществах (далее - ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (далее - ООО) указанные юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года.
Так, например, п. 1 ст. 97 и п. 1 ст. 103 ГК РФ, ст.ст. 29, 33, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено ведение ОАО бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.
Аналогичные обязанности возлагаются на ООО нормами ГК РФ (п. 3 ст. 91 ГК РФ) и положениями ст.ст. 18, 23, 25, 26, 28, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежат применению всеми ОАО и ООО, включая перешедших на УСН. При этом данные нормы не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
Учитывая изложенное, организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ об административных нарушениях.
ООО, применяющие УСН, согласно нормам ГК РФ и Закона N 14-ФЗ обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом N 129-ФЗ (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67).
Нормы законодательства Российской Федерации об ОАО обязывают ОАО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков по результатам финансового года (ст. 88 Закона N 208-ФЗ). Указанные нормы подлежат применению всеми ОАО, включая применяющими УСН (письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-11-11/115, от 15.07.2010 N 03-11-06/2/111).
ОАО, применяющее УСН, в целях определения чистой прибыли к стоимости чистых активов, обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров (письмо Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2).
Таким образом, в настоящее время ОАО и ООО, применяющие УСН, не обязаны предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, но данные организации не освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
Действие Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закона N 402-ФЗ) распространяется на следующих экономических субъектов:
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк Российской Федерации;
4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации (ст. 2 Закона N 402-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 6 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлена обязанность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, за исключением упомянутых в п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. В отличие от норм Закона N 129-ФЗ, п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ освобождены от ведения бухгалтерского учета только ИП и лица, занимающиеся частной практикой, и то только в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.
Закон N 402-ФЗ не предусматривает освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН (письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46, от 23.10.2012 N 03-11-09/80).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что согласно действующему Закону N 129-ФЗ организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.
При этом Законом N 402-ФЗ не предусмотрены переходные положения для организаций, применяющих УСН, при переходе к ведению бухгалтерского учета.
На основании Закона N 402-ФЗ все экономические субъекты будут обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.
За непредставление в установленный срок в налоговые органы бухгалтерской отчетности организация может быть привлечена к налоговой и административной ответственности (п. 1 ст. 126 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Измайлова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

22 ноября 2012 г.