Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Основы правового регулирования благотворительной деятельности установлены, в частности, Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).
В соответствии со ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Благотворительная деятельность оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.
Следует отметить, что исходя из ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительной деятельностью признается оказание помощи только гражданам и (или) некоммерческим организациям, формы которых перечислены в Федеральном законе от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов РФ, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).
Таким образом, общественные организации относятся к числу некоммерческих организаций, которым может быть оказана благотворительная помощь.
Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, в случаях ее оказания должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.
Дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). В свою очередь, ст. 128 ГК РФ к вещам относит и деньги.
Законом N 135-ФЗ не предусмотрено заключение письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором.
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При этом согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом.
Таким образом, если сумма благотворительной помощи превышает 3000 рублей, то с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения в письменной форме.

Налоговый учет

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). При этом в целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Следовательно, расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом никаких льгот в данном случае действующим законодательством РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС России по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525, УФНС России по Иркутской области от 31.08.2011 N 16-26/016598@).
Исходя из приведенных норм НК РФ и с учетом разъяснений специалистов финансового ведомства и налоговых органов, можно прийти к следующему выводу: денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.
Следовательно, если в рамках благотворительной деятельности передаются денежные средства, объект налогообложения не возникает в силу того, что передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112, от 13.04.2010 N 03-07-11/114).
Также в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения по НДС передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется, в частности, по договору дарения в общеполезных целях (договору пожертвования), в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у передающей стороны (коммерческой организации) обязанность по исчислению НДС при безвозмездной передаче денежных средств отсутствует.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие расходы, в частности расходы на благотворительную деятельность, учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (письмо Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138).
Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В бухгалтерском учете операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена следующими записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- благотворительная помощь отражена в составе прочих расходов;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены денежные средства.
При этом отметим, что поскольку у одаряемого не возникает встречного обязательства перед дарителем, использование счета 76 необязательно. В этом случае операция по перечислению денежных средств в благотворительных целях может быть отражена проводкой:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51
- перечислено пожертвование.
Если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", то следует учитывать, что в результате того, что расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в налоговом, образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчет по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль":
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Перечисление денежных средств на благотворительные цели (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

23 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.