Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

При ответе мы будем исходить из того, что речь идет об обществе с ограниченной ответственностью (далее - общество, ООО) либо об акционерном обществе (далее - АО).
Действительно, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, применяющие УСН, должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Кроме того, на них возлагается обязанность вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Приведенная норма непосредственно не связана с обязанностью хозяйственного общества выплачивать дивиденды своим акционерам (участникам). Полагаем, что в целях ответа на заданный вопрос следует разделить обязанность по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности и обязанность по распределению прибыли или выплате акционерам (участникам) части прибыли, в отношении которой принято решение о ее распределении между ними. В связи с этим считаем необходимым отметить следующее.
Несмотря на то, что Закон N 129-ФЗ освобождает организации, перешедшие на УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет (за отдельными исключениями), ряд законодательных норм, определяющих правовое положение ООО и АО, права и обязанности их участников (акционеров), возлагает на хозяйственные общества обязанности, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета невозможно. В этом отношении закон не делает исключения и для организаций, применяющих УСН.
Так, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) установлено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. При этом ст. 29 Закона об ООО предусмотрен ряд ограничений на распределение прибыли между участниками общества и выплату распределенной прибыли. В частности, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества и не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками принято, если, соответственно, на момент принятия такого решения (на момент выплаты) стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (в результате выплаты).
Кроме того, Закон об ООО предусматривает в ряде случаев обязанность общества выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале вследствие приобретения обществом его доли по основаниям, предусмотренным этим федеральным законом. В этих случаях общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате, с которой закон связывает действие или событие, служащее основанием для возникновения у общества этой обязанности (дню обращения участника с требованием о приобретении обществом его доли, дате вступления в законную силу решения суда об исключении участника из общества, дню подачи участником заявления о выходе из общества) (п.п. 2, 4, 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Аналогичным образом определяется обязанность по выплате обществом в определенных случаях действительной стоимости доли наследникам умершего участника общества, правопреемникам реорганизованного юридического лица - участника общества или участникам ликвидированного юридического лица - участника общества, собственнику имущества ликвидированных учреждения, государственного или муниципального унитарного предприятия - участника общества или лицу, которое приобрело долю или часть доли в уставном капитале общества на публичных торгах (п. 5 ст. 23 Закона об ООО).
Во всех случаях действительная стоимость доли участника общества определяется как часть стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).
В соответствии с п. 79 Положения о ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), представляющая собой финансовый результат отчетного периода, отражается в бухгалтерском балансе организации (п. 83 указанного Положения).
Стоимость чистых активов общества определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (далее - Порядок), утвержденным приказом Минфина РФ и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз. Согласно п. 2 указанного Порядка для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что Порядок предназначен для акционерных обществ, его применение для целей расчета стоимости чистых активов рекомендовано и обществу с ограниченной ответственностью (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329).
Таким образом, исполнение ряда обязанностей, возложенных на общество Законом об ООО, невозможно без ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Аналогичный вывод следует сделать и в отношении акционерного общества, которое, как и ООО, выплачивает своим акционерам дивиденды за счет чистой прибыли определяемой по данным бухгалтерской отчетности АО (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО). Кроме того, п. 1 ст. 88 Закона об АО прямо возлагает на акционерные общества обязанность вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном этим федеральным законом и иными правовыми актами РФ. Необходимость составления бухгалтерской отчетности акционерным обществом следует из ряда положений Закона об АО. Это относится, в частности, к положениям, которые предусматривают:
- предоставление годовой бухгалтерской отчетности общества лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров, при подготовке к проведению общего собрания акционеров АО (п. 3 ст. 52 Закона об АО);
- утверждение годовой бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об АО);
- определение балансовой стоимости активов общества по данным его бухгалтерской отчетности для целей выявления признаков крупной сделки (п. 1 ст. 78 Закона об АО).
Таким образом, хозяйственное общество (ООО, АО), даже в том случае, если оно применяет УСН, обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Это подтверждается разъяснениями, приведенными в ряде писем Минфина России (смотрите, например, письма от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257, от 15.10.2009 N 03-11-09/349, от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 21.06.2005 N 03-11-05/1, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
Отметим, что обязанность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в силу требований Закона об ООО и Закона об АО сама по себе не означает наличие у хозяйственного общества обязанности предоставлять такую отчетность в налоговый орган. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ на организации не возлагается обязанность представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в случаях, когда такие организации, в соответствии с Законом N 129-ФЗ, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета. Поскольку Законом N 129-ФЗ прямо предусмотрено освобождение организаций, применяющих УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет, такие организации не обязаны предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность. Это подтверждают в своих разъяснениях контролирующие органы (письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@). Эта же позиция находит отражение и в судебной практике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2008 N А42-1540/2008).
Относительно выплаты дивидендов отметим следующее: в обществе с ограниченной ответственностью решение о распределении чистой прибыли общества между участниками принимается общим собранием участников (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). Следовательно, в отсутствие решения общего собрания об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, оснований для выплаты участникам части чистой прибыли (дивидендов) не имеется (смотрите в связи с этим п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14, постановление ФАС Поволжского округа от 03.08.2012 N Ф06-6019/12).
Если решение о распределении части чистой прибыли общества общим собранием участников было принято, однако причитающаяся участникам общества часть распределенной прибыли по тем или иным причинам не была им выплачена в течение установленного для этого срока, определяемого согласно п. 3 ст. 28 Закона об ООО, наступают правовые последствия, предусмотренные п. 4 той же статьи. Согласно этой норме участник вправе обратиться к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли в течение трех лет после истечения установленного для ее выплаты срока или в течение более продолжительного срока, если он предусмотрен уставом общества (предусмотренный уставом срок для обращения с таким требованием не может превышать пять лет со дня истечения установленного срока выплаты части распределенной прибыли общества). По истечении срока, установленного для обращения участника с требованием о выплате ему части чистой прибыли, распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Аналогичные правила предусмотрены Законом об АО в отношении выплаты дивидендов акционерам (ст. 42 указанного федерального закона).
Таким образом, учитывая, что конкретные обстоятельства из информации, изложенной в вопросе, не вполне ясны, представляется возможным сделать следующий общий вывод относительно заданного вопроса. Хозяйственное общество (ООО, АО) обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность даже в том случае, если оно применяет УСН. Однако предоставлять такую отчетность в налоговый орган общество в этой ситуации не обязано. Выплачивать дивиденды акционерам (участникам) общество обязано только в том случае, если соответствующее решение было принято высшим органом управления обществом (общим собранием акционеров или участников). Если такое решение не принималось, обязанность по выплате дивидендов не наступает. Если решение о распределении прибыли общества (о выплате дивидендов) было принято, но в течение установленного для этого срока дивиденды не были выплачены, акционеры (участники), не получившие причитающуюся им часть чистой прибыли общества, вправе обратиться к обществу с требованием о ее выплате. Такое требование может быть заявлено в течение срока, установленного законом. Если в течение этого срока обращения за выплатой дивидендов со стороны акционеров (участников) не последовало, они утрачивают право на получение этих дивидендов, суммы которых в этом случае восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества. В дальнейшем дивиденды могут быть выплачены только на основании нового решения общего собрания акционеров (участников) общества об их выплате.

К сведению:
С 1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который, в отличие от Закона N 129-ФЗ, не предусматривает освобождение организаций, применяющих УСН, от обязанности вести бухгалтерский учет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

20 ноября 2012 г.