Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В целях единообразного подхода при формировании автономными учреждениями рабочего плана счетов на 2011 год специалистами финансового ведомства была разработана Таблица соответствия планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, применяемых в 2010 году и 2011 году (Приложение N 1 к письму Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5398, далее - Таблица).

Как видно из самого названия Таблицы, при ее подготовке План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сравнивался с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, только применительно к автономным учреждениям, переходящим на ведение бухгалтерского учета с применением Единого плана счетов. Иными словами, при ее разработке не учитывалась специфика финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

В то же время, руководствуясь положениями письма Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5398, а также Инструкциями, утвержденными приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н, от 01.12.2010 N 157н, от 23.12.2010 N 183н, несложно определить, каким образом счета, упомянутые в вопросе, соотносятся со счетами Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений. Такое соответствие, по сути, вытекает из характеристик различных счетов бухгалтерского учета, приведенных в упоминаемых выше инструкциях.

Из характеристик синтетических счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" следует, что они применяются в целях "корректировки" показателя задолженности по налогу на прибыль организаций, отраженного по соответствующему субсчету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Иными словами, на счете 68 отражается фактическая задолженность организации перед бюджетом, соответствующая задолженности, отраженной в налоговой декларации. Таким образом, задолженность по налогу на прибыль, учитываемая на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствует задолженности, которая должна учитываться на счете 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не предусматривает счетов, аналогичных счетам 09 и 77. Такое несоответствие подлежит урегулированию за счет показателя счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", который согласно Таблице соответствует счету 99 "Прибыли и убытки".

Счет 58 "Финансовые вложения", согласно Таблице, соответствует счету 020400000 "Финансовые вложения". При этом учет на счете 020450000 "Иные финансовые активы" может быть предусмотрен с использованием отдельного аналитического счета, предназначенного для учета вкладов по договору простого товарищества и соответствующего субсчету 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"1.

Формирование уставного капитала (фонда) в автономных учреждениях в соответствии с действующим законодательством не предусматривается. Именно поэтому План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не предусматривает счета, аналогичного счету 80 "Уставный капитал". Такое несоответствие подлежит урегулированию за счет показателя счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", который согласно Таблице соответствует счету 99 "Прибыли и убытки".

Таблицей предусмотрено прямое соответствие счета 97 "Расходы будущих периодов" счету 040150000 "Расходы будущих периодов". Вместе с тем в данном случае совсем не лишним будет осуществление анализа расходов, учтенных на счете 97, на предмет их соответствия требованиям п. 302 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. По результатам такого анализа отдельные расходы, учтенные на счете 97, могут быть признаны соответствующими критериям отнесения к расходам текущего финансового года, учитываемым на счете 040120000.

Синтетические счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеют (соответствующий финансовый результат (сальдо) ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчетов 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки").

Вместе с тем Таблицей предусматриваются следующие соответствия:
- в части доходов текущего финансового года счета 90, 91 соответствуют счету 040110000 "Доходы текущего финансового года" (речь идет о кредитовом обороте по субсчетам 90-1 "Выручка" и 91-1 "Прочие доходы");
- в части расходов текущего финансового года счета 90, 91 соответствуют счету 040120000 "Расходы текущего финансового года" (речь идет о дебетовых оборотах по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 91-2 "Прочие расходы");
- в части финансового результата прошлых отчетных периодов счет 99 соответствует счету 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (в данном случае речь идет только о сумме "накопленной" на счете 99 в течение года и списываемой заключительной записью декабря в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Подобные положения Таблицы обусловлены тем, что План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений не содержит аналога счета 99 "Прибыли и убытки", а соответствующие данные "накапливаются" на счетах 040110000 "Доходы текущего финансового года", 040120000 "Расходы текущего финансового года" в течение всего года и только по его окончании списываются в дебет (кредит) счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

1 Обратите внимание, что в соответствии с п. 1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, субъект учета вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов.

Кроме того, в данном случае следует понимать, что согласно п. 2 ст. 1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Иными словами, некоммерческие организации вправе заключить договор о совместной деятельности только в том случае, если не преследуются цели осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 N 56).