Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете суммы денежного вознаграждения членам совета директоров, выплачиваемые в рамках гражданско-правовых договоров, в состав расходов на оплату труда не включаются. Указанные выплаты следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности как прочие затраты, связанные с управлением.

Обоснование позиции:

Юридические аспекты

Согласно ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на членов совета директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).
Под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить сотруднику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а сотрудник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).
Член совета директоров не выполняет трудовые функции, а общество не является для него работодателем. Упоминание в ст. 11 ТК РФ трудового договора означает лишь то, что лицо, исполняющее обязанности члена совета директоров, может состоять с обществом в трудовых отношениях по другим основаниям и к таким трудовым отношениям применяются нормы трудового законодательства.
Таким образом, деятельность членов совета директоров не регулируется трудовым законодательством. Взаимоотношения между членами совета директоров и организацией (обществом) строятся не на договорной основе, а на положениях устава общества и нормах гражданского законодательства. Выплаты членам совета директоров производятся не на основании трудовых договоров, а на основании решения общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ).
Законом N 208-ФЗ не установлена обязанность общества по заключению с членами совета директоров гражданско-правового или трудового договора. Однако и запрета на заключение таких договоров законодательство не содержит, в связи с чем организация свободна в вопросе оформления отношений с членами и председателем совета директоров.

Бухгалтерский учет

Как следует из вопроса, в данном случае с членами совета директоров заключаются договоры гражданско-правового характера.
Начисленное вознаграждение по гражданско-правовому договору учитывается в организации по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, далее - Инструкция).
Некоторые специалисты при осуществлении выплат по гражданско-правовым договорам относят такие расходы в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом труда". Полагаем, что такой подход не может быть признан корректным. Дело в том, что в плане счетов бухгалтерского учета счет 70 имеет совершенно определенное название "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с Инструкцией этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.
По нашему мнению, в учете следует использовать счет 76.
Корреспондирующий счет по дебету определяется исходя из того, какая работа и для какого подразделения организации выполняется по договору гражданско-правового характера.
Например, если работы (услуги) учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н, то такие расходы могут быть отражены в следующем порядке:
- работа, выполненная для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, учитывается по дебету счетов 20, 23, 29;
- работа, необходимая аппарату управления (или выполненная для нужд организации торговли), отражается по дебету счета 26 или 44 и т.д.
В свое время Президиум ВАС в п. 2 Информационного письма 14.03.2006 N 106 пришел к выводу, что выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций.
Соответственно, расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров общества следует относить к прочим затратам в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, п. 8, п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а начисление вознаграждения на основании Инструкции отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (в данном случае - 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Вознаграждения членам совета директоров (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

27 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.