Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Затраты на приобретение новогодних подарков следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы на приобретение подарков сотрудникам к Новому году не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организации.

Если стоимость подарков, переданных организацией работникам, не превысит на одного работника в налоговом периоде 4000 рублей, то организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ.

Стоимость новогодних подарков не будет облагаться страховыми взносами в случае оформления их передачи договором дарения, заключенным в письменной форме.

При этом обязанность по уплате взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний у организации будет отсутствовать, если организация в договоре дарения не пропишет условия об уплате данных взносов.
 

В рассматриваемой ситуации организация может передать работникам подарки, оформив передачу договором дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и п. 3 ст. 574 ГК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен. Несмотря на то, что стоимость подарка в рассматриваемом случае не превышает 3000 рублей, для целей избежания споров по вопросу начисления страховых взносов рекомендуем оформить договоры в письменной форме.
 

Налоговый учет
 

Налог на прибыль
 

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль расходы в виде любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам к Новому году не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организации (письма Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386, от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523).
 

НДС
 

Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Налоговая база по НДС в этом случае в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. Смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16. 

При этом суммы НДС, предъявленного продавцами подарков при их приобретении, организация вправе принять к вычету согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в общеустановленном порядке, поскольку подарки используются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (письма Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
 

НДФЛ
 

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Таким образом, стоимость подарка, безвозмездно полученного работником от организации, признается его доходом и облагается НДФЛ.

При этом в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит обложению НДФЛ.

Поэтому если стоимость подарков, переданных организацией одному и тому же физическому лицу, не превысит в налоговом периоде 4000 рублей, то организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагаются обязанности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851).

Таким образом, организация обязана исчислить НДФЛ только со стоимости подарков, превышающей 4000 рублей за год (на каждого одаряемого).
 

Страховые взносы на обязательное страхование
 

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Договор дарения, в соответствии с гражданским законодательством, входит именно в эту категорию договоров.

Таким образом, если подарок передается работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, то независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Если же договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).
 

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
 

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Подарки, полученные работниками от своих работодателей, в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не упоминаются.

В то же время по аналогии со страховыми взносами, установленными Законом N 212-ФЗ, взносы на страхование от НС и ПЗ на стоимость подарков не начисляются, если подарки выдаются не в рамках трудовых отношений с работником, а в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора. При этом обязанность по уплате взносов от НС и ПЗ со стоимости переданного сотруднику подарка возникает у организации только в том случае, если в соответствии с заключенным договором уплата таких взносов предусмотрена. Как правило, такие договоры не содержат условия об обязанности страхователя начислять взносы от НС и ПЗ.
 

Бухгалтерский учет
 

Затраты на приобретение новогодних подарков, так как эти расходы не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, следует признать в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 60 (76, 71) Кредит 51 (50)

- произведена оплата подарков;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (76, 71)

- учтена стоимость подарков в составе прочих расходов;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- учтен НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принята к вычету сумма НДС по приобретенным подаркам;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС при передаче подарков;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей (в том случае, если в течение года сотрудникам выдавались другие подарки, установленный лимит считается нарастающим итогом с начала года по каждому отдельному налогоплательщику).

Полагаем, что поскольку материальные ценности приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета ТМЦ (10 "Материалы", 41 "Товары") не отражается.

При этом организации следует обеспечить надлежащий контроль за движением материальных ценностей (подарков), для чего до момента выдачи их можно учесть на специальном открытом для этих целей забалансовом счете (например, 012):

Дебет 012

- учтены на забалансовом счете приобретенные подарки;

Кредит 012

- списаны с забалансового счета врученные подарки.

В связи с непризнанием расходов на новогодние подарки в налоговом учете и признанием их в бухгалтерском учете у организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно пп. 4, пп. 7 ПБУ 18/02 следующей записью:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено ПНО (стоимость подарков, умноженная на ставку налога на прибыль (20%)), что Минфин России считает это невозможным. Как отмечают представители финансового ведомства, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (смотрите, например, письма от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138).
 

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Подарки работникам (подготовлено экспертами компании "Гарант");

- Энциклопедия решений. Выплаты, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами.
 

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
 

29 ноября 2012 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.