Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, у организации-покупателя не возникает обязанность по исчислению НДС с полученной от поставщика скидки.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В данной ситуации представляется, что полученная скидка (премия) не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику товары (выполнить работы, оказать услуги) в рамках действующего между ними договора. Поэтому сумма скидки (премии) с оплатой реализованных товаров не связана, так как покупателем операции по реализации товаров (работ, услуг) не осуществляются.

Таким образом, считаем, что для применения положений пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в рассматриваемом случае оснований не имеется.

В этой связи полагаем, что покупатель не должен облагать полученную за выбранный объем товара и его своевременную оплату скидку (премию) НДС.

Аналогичное мнение содержится в многочисленных разъяснениях контролирующих органов.

Так, например, в письме Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112 говорится, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Указанные суммы не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары (смотрите также письма УФНС РФ по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653 и от 03.04.2007 N 19-11/030227).

Судьи также соглашаются с данным подходом (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2009 N А27-8497/2009, ФАС Дальневосточного округа от 11.09.2009 N Ф03-4534/2009, ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 N А13-10612/2008).

В то же время следует иметь в виду, что если предоставление премии направлено, например, на продвижение покупателем товаров продавца, или за присутствие товара продавца в магазинах покупателя, то в таком случае полученная покупателем премия будет считаться оплатой оказанных продавцу услуг и облагаться у покупателя НДС в общеустановленном порядке. Об этом говорится в письме Федеральной налоговой службы от 21.03.2007 N ММ-8-03/207.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав