Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, применяющая УСН, для отражения в бухгалтерской отчетности данных за все предыдущие периоды вправе восстановить учет всех операций, отразив данные в бухгалтерской отчетности.
Либо организации следует определить данные по счетам на 31 декабря 2012 года, которые отражаются в бухгалтерском балансе. В отчете о прибылях и убытках за предыдущий период данные не показываются.

Обоснование вывода:
Согласно части 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), вступающего в силу с 1 января 2013 года, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.
В соответствии с частью 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:
- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
- находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Таким образом, организации, применяющие УСН, не включены в вышеуказанный перечень лиц.
Исходя из этого организации, применяющие УСН, с 1 января 2013 года должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80). Причем на основании будущей редакции пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ все организации с 1 января 2013 года должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Обязанность по представлению промежуточной (квартальной) отчетности упразднена.
Согласно п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Формы такой отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 17.08.2012 N 113н.
Новый Закон N 402-ФЗ также предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
В настоящее время пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации, в соответствии с указанным Федеральным законом, не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета нормой п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ. Указанные организации ведут только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, в соответствии с действующим на текущий момент законодательством организации, применяющие УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.
По нашему мнению, освобождение организации от ведения бухгалтерского учета нормой п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ означает лишь то, что организация в настоящий момент вправе не руководствоваться буквально всеми без исключения нормами действующих ПБУ и (или) Инструкцией по ведению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом необходимо учитывать, что чистые активы (ООО и АО), а также чистая прибыль, распределяемая между участниками, рассчитываются именно по данным бухгалтерского учета независимо от применяемой системы налогообложения. Аналогичные разъяснения дает и Минфин России (письма от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80, от 14.12.2011 N 03-11-11/311, от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 21.06.2005 N 03-11-05/1, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
Отметим, что в формах бухгалтерской отчетности предусмотрено отражение данных как отчетного периода, так и предыдущих периодов. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета с 1 января 2013 года организации, находящейся на УСН, необходимо определить начальные остатки по счетам.
По нашему мнению, в случае если в организации, применяющей УСН, не велся бухгалтерский учет, то организация вправе восстановить бухгалтерский учет всех операций за несколько прошлых лет, т.е. отразить в учете все хозяйственные операции за периоды, предшествующие 2013 году. Следовательно, полученные данные следует отразить в бухгалтерской отчетности за все предыдущие периоды.
В случае если организация не готова к восстановлению данных бухгалтерского учета, то, по нашему мнению, организация, которая, на основании Закона N 129-ФЗ, в 2011 и 2012 годах вела бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов, следует определить данные по счетам на 31 декабря 2012 года. Для этого нужно достоверно оценить активы и обязательства по состоянию на эту дату.
Данные по счетам на 31 декабря 2012 года возможно определить, например, на основании данных инвентаризации. Для этого необходимо провести инвентаризацию материальных ценностей, провести сверку с контрагентами, налоговыми органами, внебюджетными фондами, а данные по денежным средствам в банках и кассе организации отразить на основании данных кассовой книги и выписок банка.
Следует отметить, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
Обращаем внимание, что официальных разъяснений по вопросу отражения данных предыдущих периодов в бухгалтерской отчетности для организаций, применяющих УСН и освобожденных от ведения бухгалтерского учета, нам найти не удалось. Данный вывод является нашим экспертным мнением.
Организации формируют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, где включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
Субъектам малого предпринимательства в случаях необходимости в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует раскрывать наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

3 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.