Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Для целей налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги в понимании п. 5 ст. 38 НК РФ.

Порядок определения места реализации услуг для целей исчисления НДС регламентируется нормами ст. 148 НК РФ. В отношении услуг открытой стоянки следует руководствоваться правилом, содержащимся в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп.пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, при оказании российской организацией услуг открытой стоянки (услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках) у нее возникает объект обложения НДС, то есть обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). При этом не имеет никакого значения, оказываются ли данные услуги юридическим или же физическим лицам.

Поскольку рассматриваемые услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ, то организация при их реализации должна осуществлять исчисление и уплату НДС в порядке, предусмотренном нормами главы 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. То есть предъявление суммы НДС покупателю является одной из обязанностей налогоплательщика.

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Однако при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) за наличный расчет непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур (упомянутые в п.п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю (п. 7 ст. 168 НК РФ):

- кассовый чек (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ));

- документ, являющийся бланком строгой отчетности, например квитанцию на парковку автомобиля (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники").

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). Однако на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

При наличных расчетах (без предоплаты) с населением, когда вместо счета-фактуры выдается кассовый чек или бланк строгой отчетности, в книге продаж указываются показания контрольной ленты ККМ или соответствующих бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137)).

Если же физическое лицо оплачивает покупку безналичным способом, налогоплательщик-продавец не освобождается от обязанности выставления счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) согласно п. 3 ст. 168 НК РФ.

То есть в случае безналичной оплаты продавец обязан выставить физическому лицу счет-фактуру.

При этом счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре для учета данных услуг продавцом по итогам налогового периода с учетом того, что физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. В случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры нужно проставить прочерки (письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14). Указанный счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж в порядке, установленном Постановлением N 1137.
 

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
 

6 декабря 2012 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.