Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на консультирование в первоначальную стоимость основных средств не включаются.
Данные расходы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и признаются единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Обоснование вывода:
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как видим, перечень расходов, связанных с приобретением основных средств, является открытым. По нашему мнению, главным критерием для включения расхода в первоначальную стоимость основного средства является его непосредственная связь с приобретением актива. Поэтому в фактические затраты не включаются только те расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением основных средств.
На наш взгляд, в качестве примера консультационных услуг, непосредственно связанных с приобретением основных средств и включаемых в первоначальную стоимость актива, можно рассматривать, например, консультацию, касающуюся выбора поставщика с наиболее выгодной ценой на конкретный актив.
Как указывается в письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год", первичные учетные документы, оформляющие затраты организации, должны подтверждать не только факт осуществления затрат, но и связь этих затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.
В рассматриваемой же ситуации организация-исполнитель дает перечень оборудования (несколько позиций), которое, по ее мнению, целесообразно приобрести. Выполнение рекомендаций исполнителя не носит обязательный характер.
Учитывая изложенное, мы полагаем, что расходы на консультирование в анализируемом случае не включаются в первоначальную стоимость приобретаемого оборудование.
К сожалению, разъяснениями Минфина России, данными в подобных ситуациях и касающимися порядка ведения бухгалтерского учета, мы не располагаем.
Вместе с тем, приведенные ниже выводы судей подтверждают нашу точку зрения.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08 суд указал, что непосредственным результатом оказания консультаций является формирование у консультируемого (заказчика консультационных услуг) представления относительно вопросов, по которым производится консультирование, в том числе по вопросам приобретения или создания объекта основных средств, а не собственно приобретение или создание некоего объекта. В этой связи соответствующие расходы не связаны непосредственно с созданием или приобретением основного средства.
В постановлении ФАС Уральского округа от 07.12.2010 N Ф09-10118/10-С3 по делу N А60-14171/2010-С6 суд пришел к выводу, что расходы на разработку бизнес-плана, на проведение ограниченной правовой экспертизы, на разработку финансовой модели по строительству газохимического комплекса не являются затратами капитального (инвестиционного) характера.
В этой связи мы полагаем, что расходы на консультирование подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
С учетом положений п.п. 7 и 8 ПБУ 10/99 указанные расходы подлежат учету как прочие затраты (управленческие расходы). В силу п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Признаются данные расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99). Иными словами, расходы на консультирование признаются в учете единовременно в том отчетном периоде, в котором будут выполнены условия, поименованные в п. 16 ПБУ 10/99.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

13 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.