Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" не ограничивает организации, являющиеся пользователями недр, в возможности отнести те или иные поисковые затраты на расходы по обычным видам деятельности.
В расходы по обычным видам деятельности целесообразно включить следующие поисковые затраты:
- затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
- затраты на содержание служб, проводящих данные исследования;
- прочие затраты, не отнесенные к поисковым активам.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н, (далее - ПБУ 24/2011), подлежащее применению начиная с бухгалтерской отчетности 2012 года, к расходам по обычным видам деятельности также позволяет отнести поисковые затраты организации (п. 4 ПБУ 24/2011).
Поисковые затраты - это затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).
Из нормы п. 4 ПБУ 24/2011 следует, что организация самостоятельно определяет виды поисковых затрат, которые она признает внеоборотными активами, и виды поисковых затрат, которые она учтёт в составе расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, организация не ограничена в возможности отнести те или иные поисковые затраты в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Однако организации необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
При определении целесообразности отнесения поисковых затрат на внеоборотные активы или на расходы по обычным видам деятельности следует учитывать, что на основании п. 5 ПБУ 24/2011 поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами (далее - поисковые активы), как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых. Из данной нормы следует, что капитализация поисковых затрат осуществляется при условии наличия соответствующей лицензии, позволяющей выполнять данные работы.
Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами (п. 6 ПБУ 24/2011).
ПБУ 24/2011 рекомендует затраты на приобретение сооружений (систем трубопроводов и т.д.), оборудования (специализированных буровых установок, насосных агрегатов, резервуаров и т.д.), транспортных средств, которые используются в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых, относить на формирование материальных поисковых активов (п. 7 ПБУ 24/2011).
На основании п. 8 ПБУ 24/2011 следующие поисковые затраты рекомендуется относить на формирование нематериальных поисковых активов:
- на получение права на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- на получение в результате топографических, геологических и геофизических исследований информации;
- на получение результатов разведочного бурения;
- на получение результатов отбора образцов;
- на получение иной геологической информации о недрах;
- по оценке коммерческой целесообразности добычи.
Если организация учитывает поисковые затраты в качестве поисковых активов (материальных поисковых активов и (или) нематериальных поисковых активов), то при подтверждении коммерческой целесообразности добычи в соответствии с п. 23 ПБУ 24/2011 необходимо:
а) провести проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;
б) перевести поисковые активы в состав основных средств, нематериальных или иных активов по остаточной стоимости (фактическим затратам с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения);
в) прекратить признание последующих затрат на данном участке недр в качестве поисковых активов.
В связи с вышеизложенным считаем целесообразным относить к расходам по обычным видам деятельности, как минимум, следующие поисковые затраты:
- затраты на топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;
- затраты на содержание служб, проводящих данные исследования;
- прочие затраты, не отнесенные к поисковым активам.
Напомним, что в соответствии с п. 29 ПБУ 24/2011 в составе информации об учетной политике организации обязательно раскрывается следующая информация:
- перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности;
- особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов;
- порядок начисления амортизации по поисковым активам;
- группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение;
- условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

18 декабря 2012 г.