Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Деятельность охранных и детективных организаций регулируется Законом Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", Федеральным законом от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", а также постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной (сыскной) и частной охранной деятельности" (далее - Постановление N 587).
В приложении 2 к Постановлению N 587 приведен перечень видов специальных средств, используемых в частной охранной деятельности, в частности:
- шлем защитный 1-3 классов защиты отечественного производства;
- жилет защитный 1-5 классов защиты отечественного производства.
Правила приобретения, учета, хранения и ношения специальных средств, приобретения и обращения огнестрельного оружия и патронов к нему, применяемых в ходе осуществления частной охранной деятельности (далее - Правила учета спецсредств) установлены приложением 13 к Постановлению N 587.
В частной охранной организации, использующей в своей деятельности специальные средства, назначается лицо, ответственное за их учет и сохранность (п. 5 Правил учета спецсредств).
При этом частная охранная организация обязана вести учет специальных средств по виду, моделям и их количеству.
Документы учета специальных средств ведутся отдельно от документов учета огнестрельного оружия и патронов к нему (п. 6 Правил учета спецсредств).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемой ситуации указанные условия выполняются, поэтому защитные шлемы и жилеты организация вправе учитывать в составе основных средств.
Как указано в п. 17 ПБУ 6/01, стоимость таких активов погашается посредством начисления амортизации (письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36).
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта ОС может определяться организацией самостоятельно.
Вместе с тем на основании п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу (в данном случае это бронежилеты и шлемы), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Согласно п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, по мере отпуска материалов в производство они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат.
В свою очередь, в целях обеспечения сохранности этих активов в производстве или при эксплуатации, а также в силу действия Правил учета спецсредств, в организации должен быть организован надлежащий контроль их движения (п. 5 ПБУ 6/01). Подобный контроль может быть организован путем забалансового учета объектов, например на счете 012 "Имущество, переданное в эксплуатацию".
Как мы уже упоминали, стоимость активов, принятых к учету в качестве МПЗ, в бухгалтерском учете списывают единовременно при отпуске в производство. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск МПЗ для управленческих нужд организации (п. 90 Методических указаний).
То есть при приобретении специальных средств стоимостью менее установленного лимита их следует оприходовать на счет учета МПЗ (счет 10), а при передаче этих объектов в эксплуатацию их стоимость списывается на счета учета соответствующих расходов.
Вариантом учета имущества, переданного в эксплуатацию, может быть отражение его стоимости за балансом. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
В рассматриваемой ситуации операции могут быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60 (76)
- оприходованы средства защиты стоимостью менее 40 тыс. руб.;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- имущество передано в эксплуатацию;
Дебет 012
- в момент передачи имущества в эксплуатацию;
Кредит 012
- в момент его выбытия.

Налоговый учет

В целях налогового учета амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Соответственно, специальные средства защиты (бронежилеты и шлемы) стоимостью менее 40 000 рублей для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом не является.
Как недавно разъяснил Минфин России (письмо от 28.06.2012 N 03-03-06/1/327), "...затраты на приобретение имущества первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, которым предусмотрено, что к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию...".
Иными словами, затраты на приобретение имущества (в данном случае - бронежилеты и шлемы) первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе материальных расходов в момент передачи их в производство (выдачи сотрудникам).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

18 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.