Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. За нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации организация может быть привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей (ст. 118 НК РФ), а ее должностные лица к административной ответственности в виде штрафа в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (ст. 15.4 КоАП).
Основанием закрытия счета клиента является расторжение договора банковского счета (п. 4 ст. 859 ГК РФ, п. 8.1 инструкции ЦБР от 14.09.2006 N 28-И). В соответствии с п. 1 ст. 859 ГК РФ договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время. В п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 разъяснено, что случае получения банком заявления клиента о закрытии счета договор банковского счета следует считать расторгнутым, если иное не следует из указанного заявления.
Таким образом, расчетный счет клиента считается закрытым с момента получения банком заявления клиента о расторжении договора банковского счета. И поскольку обязанность организации о письменном сообщении в налоговый орган о закрытии счета исчисляется именно со дня закрытия счета, в рассматриваемой ситуации срок для сообщения сведений о закрытии счета должен исчисляться с даты получения банком заявления клиента о расторжении договора банковского счета (смотрите, например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.11.2004 N Ф03-А73/04-2/2892, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-3019/2008-Ф02-5650/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2005 N Ф04-8810/2005(17653-А27-3), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2011 N 15АП-13972/2010 и другие). То обстоятельство, что налогоплательщик не был уведомлен банком о закрытии счета, не имеет значения.
Приведенный в п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим. Согласно пп. 3 приведенной нормы судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность и иные обстоятельства. Так, например, обстоятельством, смягчающим ответственность, может быть признано:
- искреннее раскаяние в допущенном правонарушении, незначительность последствий совершенного правонарушения, совершение правонарушения впервые и по неосторожности, незначительные доходы от предпринимательской деятельности (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2010 по делу N А32-1903/2009-30/5-51/275);
- совершение налогового правонарушения по неосторожности, отсутствие материального вреда и ущерба финансовым интересам государства (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2007 N Ф08-121/2007-68А и от 18.11.2006 N Ф08-6277/06-2608А);
- тяжелое материальное положение налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.03.2007 N Ф08-1310/07-560А).
Не исключено, что незначительность пропуска срока, установленного НК РФ для сообщения в налоговый орган о закрытии счета, а также то обстоятельство, что правонарушение совершено налогоплательщиком впервые, могут квалифицироваться судом как основания для смягчения ответственности. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). По результатам оценки соответствующих обстоятельств размер взыскания может быть уменьшен и более чем в два раза (п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9).

К сведению:
Уведомить о закрытии счета в семидневный срок организация должна также соответствующие территориальные органы Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования РФ (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Нарушение этого срока влечет ответственность в виде штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 46.1 указанного закона).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

21 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.