Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 23 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
В свою очередь, первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (если капитальные вложения осуществляются за счет бюджетных средств).
Порядок включения затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств определен п. 47 Инструкции N 157н. Кроме того, в данной норме отдельно оговорено, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в сумму фактических вложений, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.
Обратите внимание: по общему правилу при формировании первоначальной стоимости строящихся объектов недвижимости должны учитываться все затраты, включаемые в сводный сметный расчет стоимости строительства (смотрите, в частности, п. 3.1 МДС 81-35.2004). Подробный перечень таких затрат приведен в п.п. 4.71-4.103 МДС 81-35.2004.
Однако из данного правила существует исключение - затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, но предусмотренные в сводных сметных расчетах, перечислены в п. 3.1.7 Письма N 160. Кроме того, отдельные виды затрат, не увеличивающие стоимости основных средств и не предусмотренные в сводных сметных расчетах, также приведены в п. 3.1.7 Письма N 160.
Таким образом, любые затраты, так или иначе связанные со строительством, но не отвечающие условиям включения в первоначальную стоимость объектов капитального строительства, перечисленным выше, могут учитываться бюджетным учреждением в составе расходов текущего финансового года (п.п. 47, 295 Инструкции N 157н). В то же время до завершения строительства целесообразно учитывать такие затраты на дополнительных забалансовых счетах в порядке, предусмотренном учетной политикой (п. 332 Инструкции N 157н)*(1).
Затраты на проектно-изыскательские работы обоснованно могут учитываться при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта недвижимого имущества. Такая возможность предусмотрена п.п. 4.89, 4.90 МДС 81-35.2004.
Приведенная выше позиция также обусловлена и тем, что затраты на проектно-изыскательские работы не упоминаются в п. 3.1.7 Письма N 160.
В то же время только на основании положений п. 47 Инструкции N 157н не представляется возможным организовать обоснованный с экономической точки зрения бухгалтерский учет затрат, осуществляемых бюджетным учреждением в ходе создания объекта капитального строительства. Такое положение вещей объясняется тем, что Инструкция N 157н и Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), не содержат каких-либо специальных правил, связанных с организацией бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, договоров (контрактов) на капитальное строительство.
Следовательно, детальный порядок организации бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации, в том числе и распределение затрат на проектно-изыскательские работы (в случае их проведения и оплаты на все объекты в комплексе) между объектами капитального строительства, следует предусмотреть в учетной политике. При этом желательно руководствоваться следующими принципами.
1. Все организационные мероприятия должны быть направлены на обеспечение возможности оперативного получения из регистров бухгалтерского учета полной и достоверной информации обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых в рамках капитального строительства. При этом аналитический учет желательно построить таким образом, чтобы обеспечивать необходимыми данными не только сотрудников бухгалтерской службы, но и работников иных структурных подразделений. Такая информация, в частности, может использоваться для принятия управленческих решений, в целях составления различных отчетных и плановых документов, а также для организации мероприятий внутреннего контроля.
2. Должен соблюдаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации, и затратами на ее сбор).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

17 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В письме Минфина России от 30.12.1993 N 160 предлагается иной способ организации учета - подобные расходы рекомендуется обособленно учитывать в составе капитальных вложений. По нашему мнению, применение такого подхода не в полной мере будет соответствовать существующей в настоящее время методологии бюджетного учета.