Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты, связанные с возвратом билетов командированных сотрудников, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом, если командировка отменена, рассматриваемые затраты признаются внереализационными расходами, а в случае изменения маршрута следования - в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как командировочные расходы.

Обоснование вывода:
На основании ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Общее условие признания расходов в целях исчисления налога на прибыль сформулировано в п. 1 ст. 252 НК РФ. В соответствии с ним расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Однако в случае отмены командировки затраты на приобретение билетов, по нашему мнению, включать в состав указанных расходов неправомерно.
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Расходы в виде штрафа за переоформление и возврат билетов, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора по приобретению билетов, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ. К данному выводу пришли специалисты Минфина России в письмах от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616.
Специалисты финансового ведомства, основывают свою позицию на том, что ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений.
При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, являются как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф.
В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Отметим, что норма об удержании сбора при возврате неиспользованных проездных документов (билетов) содержится в п. 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных приказом МПС России от 26.07.2002 N 30. Подобная норма закреплена и для ситуации возврата неиспользованных авиабилетов (ст. 108 Воздушного кодекса РФ; разделы XIII, XIV Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155).
Таким образом, если в соответствии с приказом руководителя организации командировка сотрудника отменяется и купленный билет возвращается, то расходы в виде разницы между стоимостью купленного билета и возвращенной стоимостью учитываются в составе внереализационных расходов на момент возврата билета, поскольку именно в момент возврата билета оплачивается неустойка, что свидетельствует о том, что организация признала ее.
В том случае, если командировка не отменена, а изменен маршрут или сроки начала командировки, специалисты финансового ведомства считают, что организация, направившая своего сотрудника в служебную командировку, может отнести к расходам на командировки для целей налогообложения прибыли стоимость как первоначально приобретенного (за минусом возвращенной продавцом суммы), так и нового билета в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Документальным подтверждением рассматриваемых затрат могут служить:
- приказ руководителя об отмене командировки (изменении);
- документы, предоставленные продавцом билетов (акты, счета-фактуры, квитанции о возврате билетов и другие)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

26 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.