Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Организация учета компьютерной техники

Персональный компьютер - это сложный объект основных средств, который в зависимости от конкретных обстоятельств может рассматриваться и как единый объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, и как комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В качестве элементов компьютера выступают, в частности, системный блок, монитор, клавиатура, манипулятор "мышь", колонки, микрофоны.
Анализ положений нормативных правовых актов, разъяснений специалистов уполномоченных органов, судебной практики и авторских материалов позволяет выделить следующие возможные варианты организации учета компьютерной техники.
1. Системные блоки и мониторы могут учитываться в качестве самостоятельных объектов основных средств. При этом клавиатуры, манипуляторы типа "мышь" и тому подобные объекты также рассматриваются в качестве отдельных объектов нефинансовых активов.
2. Мониторы и системные блоки (их части), а также клавиатуры, манипуляторы типа "мышь" и иные аналогичные объекты рассматриваются в качестве запасных (составных) частей компьютеров, являющихся отдельными инвентарными объектами. Если по каким-либо причинам возникает необходимость в замене составных частей компьютера, то в установленном порядке осуществляется ликвидация существующего объекта и в состав материальных запасов поступают запасные части (монитор, системный блок и т.д.). Из этих и иных запасных частей собирается новый компьютер, учитываемый под новым инвентарным номером.
3. Системный блок рассматривается в качестве "базовой" составной части компьютера. Пока он не вышел из строя, продолжает существовать соответствующий инвентарный объект. Замена иных составных частей ЭВМ (в том числе и монитора) в зависимости от конкретной ситуации рассматривается или в качестве ремонта (балансовая стоимость объекта остается неизменной), или в качестве модернизации инвентарного объекта (балансовая стоимость объекта увеличивается).
Первый вариант безусловно самый удобный с точки зрения его реализации в любой организации - он позволяет организовать работу по формированию в учете полной и достоверной информации об имущественном положении организации с наименьшими трудозатратами. При инвентаризации отдельные мониторы и системные блоки легко могут быть идентифицированы по инвентарным номерам даже в том случае, если несанкционированное перемещение такого имущества в организации носит "массовый" характер.
Новые риски, связанные с уплатой налога на имущество, при таком варианте учета не возникают. При этом порядок определения возможности учета объектов в качестве отдельных основных средств, основанный на критерии "самостоятельности объекта", во многом носит субъективный характер.
Третий вариант организации учета безусловно основан на ряде неоспоримых методологических принципов. Однако также не подлежит сомнению и то, что он служит источником все новых разногласий с органами финансового контроля, предметом все новых разъяснений и комментариев. Связано это, в частности, с такими факторами:
- замена мониторов (иных составных частей) компьютера может квалифицироваться и в качестве ремонта компьютера, и в качестве его модернизации (при этом такая квалификация, по сути, достаточно субъективна);
- действующие в настоящее время нормативные правовые акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат определений таких понятий, как "ремонт", "модернизация", "дооборудование", "разукомплектование", "частичная ликвидация" и т.п.;
- подобный вариант учета нередко затруднительно качественно реализовать на практике.
Второй вариант учета, по сути, является "компромиссным" - монитор и системный блок учитываются в составе единого инвентарного объекта, однако у организации не возникает необходимости в квалификации осуществляемых операций в качестве ремонта, модернизации, дооборудования и т.п.

Отражение в учете операции по замене системного блока

В рассматриваемой ситуации системный блок приобретался за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, тем самым учреждение фактически "зафиксировало", что рассматривает его в качестве составной части единого инвентарного объекта - персонального компьютера.
Системный блок безусловно является основной частью компьютера, поэтому рассматривать операцию по его замене в качестве ремонта по меньшей мере некорректно. К тому же осуществление ремонта не приводит к увеличению стоимости инвентарного объекта, а в рассматриваемой ситуации оставить балансовую стоимость компьютера после замены системного блока неизменной, значит заведомо исказить учетные данные.
Таким образом, в данном случае в учете необходимо отразить ликвидацию инвентарного объекта (Рабочей станции), а затем собрать из оставшихся бывших в употреблении (исправных) и новых составных частей новый инвентарный объект (Рабочую станцию).
Ликвидация объекта основных средств в данном случае может быть оформлена Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003) (п. 9 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, далее - Инструкция N 162н). В разделе 3 данного акта необходимо указать сведения о всех материальных ценностях, принимаемых к учету при ликвидации объекта основных средств (мониторе, клавиатуре, манипуляторе типа "мышь" и т.д.).
Приходуются материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения, по фактической стоимости, определенной исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). При этом учреждением может оформляться, например, Акт о приемке материалов (форма 0315004). Определять рыночную стоимость должна профильная комиссия учреждения согласно требованиям п. 25 Инструкции N 157н. Комиссия может принимать к сведению данные о первоначальной и остаточной стоимости ликвидированного объекта.
Принятие к балансовому учету вновь собранного объекта основных средств (Рабочей станции) должно осуществляться на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) (п. 6 Инструкции N 162н).
Согласно положениям Инструкции N 162н в рассматриваемой ситуации Вашим учреждением могут применяться следующие корреспонденции:
1. Дебет КРБ 1 104 34 410 Кредит КРБ 1 101 34 410,
Дебет КДБ 1 401 10 172 Кредит КРБ 1 101 34 410
- отражено выбытие объекта основных средств (Рабочей станции) (в связи с выходом из строя системного блока);
2. Дебет КРБ 1 105 36 340 Кредит КДБ 1 401 10 172
- учтены в составе материальных запасов по рыночной стоимости годные к эксплуатации запасные части (в том числе монитор);
3. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 105 36 440
- стоимость монитора, системного блока и иных запасных частей учтена в составе вложений в основные средства;
4. Дебет КРБ 1 101 34 310 Кредит КРБ 1 106 31 310
- новый инвентарный объект (Рабочая станция) принят к учету в составе основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

Ответ прошел контроль качества

25 декабря 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.