Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете организация должна отразить сначала частичную ликвидацию объекта недвижимости.

Затем, учитывая то обстоятельство, что у здания собственник не изменился, не изменились первоначальная стоимость и сумма начисленного износа, а меняются только инвентарные объекты, произвести уточнения в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".

Обоснование вывода:

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция) аналитический учет по счету 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Организация, являясь собственником своего имущества, вправе им распоряжаться и принимать решение о частичной ликвидации, а также о разукрупнении объектов недвижимости.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта недвижимости в бухгалтерском учете необходимо выполнить следующие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"
- на часть первоначальной стоимости ограждения, приходящуюся на ликвидированную часть объекта недвижимости;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- на сумму начисленной амортизации в части, приходящейся на ликвидированную часть объекта недвижимости;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- на сумму остаточной стоимости ликвидированной части объекта недвижимости;
- Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (69, 70)
- отражены расходы, связанные с разборкой части здания.

Если в результате ликвидации получены строительные материалы, металлолом и т.д.: Дебет 10 "Сырье и материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы строительные материалы, лом после разборки объекта основных средств по рыночным ценам.

После частичной ликвидации объекта недвижимости собственник воспользовался своим правом на определение судьбы принадлежащего ему имущества и зарегистрировал новые объекты недвижимости.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) для того, чтобы внести изменения в подраздел I-3 соответствующего раздела ЕГРП, необходимо заявление собственника об изменении объекта.

Регистратор на основании заявления собственника ликвидировал существующий объект и зарегистрировал новые объекты недвижимого имущества, присвоив им новые кадастровые номера.

Таким образом, из документов регистрирующего органа следует, что государственный кадастр недвижимости в настоящее время не содержит информации о "старом" объекте недвижимости, а вместо него включает сведения о двух объектах с новыми кадастровыми номерами, что свидетельствует о появлении новых инвентарных объектов основных средств (п. 9 ст. 12 Закона N 122-ФЗ).

В положениях по бухгалтерскому учету основных средств отсутствуют понятие "разукрупнение основных средств" и рекомендации о порядке отражения в бухгалтерском учете этого события.

При этом действия, производимые в ходе кадастрового учета, не упоминаются в качестве обстоятельства, способного изменить стоимость объекта недвижимости и величину начисленной по нему амортизации.

В связи с этим, по нашему мнению, суммарная первоначальная стоимость и начисленная амортизация по двум новым объектам недвижимости будет равна первоначальной стоимости и начисленной амортизации "старого" объекта недвижимости с учетом частичной ликвидации.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Из этого следует, что, поскольку не происходит смены собственника, фактического выбытия объектов недвижимости, не меняется сальдо по счетам 01 и 02, необходимо внести уточнения в аналитический учет на основании данных инвентарных карточек о "старом" и двух новых объектах недвижимости.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав