Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Организация вправе учесть в целях налогообложения только стоимость обучения сотрудников при должном документальном подтверждении таких расходов. Оплата членских взносов за сотрудников не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
 

В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. При этом необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на профессиональную подготовку и переподготовку (далее - Обучение) работников налогоплательщика. Такие расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на обучение его работников включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию (либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус);

2) обучение проходят работники налогоплательщика, в частности, заключившие с ним трудовой договор.

Как следует из вопроса, расходы на обучение в рассматриваемой ситуации отвечают требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем необходимо учитывать также общие требования, предъявляемые к расходам организации для возможности их учета в целях налогообложения прибыли.

А именно согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, установлено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку экономическая оправданность затрат организации на обучение и (или) повышение квалификации бухгалтера и юриста по программе подготовки налоговых консультантов не вызывает сомнений, следует обратить внимание на документальное оформление указанных расходов.

Отметим, что п. 3 ст. 264 НК РФ не содержит обязательного условия о том, что обучение сотрудников за счет организации должно быть в обязательном порядке предусмотрено трудовым договором. По нашему мнению, если организацией принято решение об оплате обучения упомянутых сотрудников, то обучение, так или иначе, проводится в ее (организации) интересах. Вместе с тем необходимо подготовить, как минимум, внутреннюю распорядительную документацию о направлении сотрудников на обучение и об оплате такого обучения. Например, по мнению Минфина России, высказанному в письме от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, документальным подтверждением расходов на обучение сотрудников могут служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании образовательных услуг.

Таким образом, расходы на обучение сотрудников при должном документальном подтверждении учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Отметим, однако, что определяющим фактором здесь является наличие лицензии у образовательного учреждения, созданного в какой-либо форме, например, в форме некоммерческой организации (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/4/84). Таким образом, помимо вышеупомянутых документов рекомендуем запастись копией лицензии образовательного учреждения.

Иная ситуация с уплатой организацией членских взносов за сотрудников. Некоммерческое партнерство по организации деятельности консультантов по налогам и сборам "Палата налоговых консультантов" (далее - Палата) является основанной на членстве некоммерческой организацией. С уставом Палаты можно в открытом доступе ознакомиться в сети "Интернет", например, по адресу: www.educenter.ru/documents/ustavNK.rtf.

Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Своевременная уплата членских взносов является одной из обязанностей членов Палаты. В рассматриваемой ситуации, как следует из формулировки вопроса, членами Палаты становятся именно сотрудники организации - физические лица, но не сама организация. При этом членство в Палате как сотрудников, так и самой организации, не является обязательным условием осуществления деятельности организации-налогоплательщика. Кроме того, как следует из вопроса, организация не занимается налоговым консультированием в качестве одного из основных видов своей деятельности. Таким образом, расходы в виде оплаты за сотрудников членских взносов в Палату налоговых консультантов не могут быть учтены при налогообложении прибыли. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, например, в письме от 01.11.2010 N 03-03-06/1/676.

Более того, по мнению специалистов финансового ведомства, для применения нормы пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ обязательное членство налогоплательщика в некоммерческой организации должно быть предусмотрено законодательно (письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-03-06/1/46, от 16.01.2012 N 03-03-06/3/1, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/608).
 

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
 

25 декабря 2012 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.