Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов
 

Согласно п. 339 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), в случае признания дебиторов неплатежеспособными (с момента признания задолженности в порядке, установленном законодательством, безнадежной, нереальной ко взысканию) дебиторская задолженность одновременно:

- списывается с балансового учета;

- отражается на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают единый порядок документального оформления государственными (муниципальными) учреждениями операций по переводу нереальной ко взысканию дебиторской задолженности с балансового на забалансовый учет. Следовательно, такой порядок должен утверждаться в качестве элемента учетной политики. При этом должны учитываться соответствующие требования органов, осуществляющих в отношении учреждений функции и полномочия учредителей.

При списании с баланса нереальной ко взысканию дебиторской задолженности могут оформляться, например, следующие документы:

1) инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089) с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (например постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства);

2) решение инвентаризационной комиссии;

3) письменное обоснование решения о списании задолженности;

4) приказ (распоряжение) руководителя госучреждения о списании дебиторской задолженности;

5) Справка (форма 0504833).

В аналогичном порядке может оформляться и списание задолженности с забалансового счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". Такое списание осуществляется:

- по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);

- при возобновлении процедуры взыскания задолженности (то есть в случае возобновления учета задолженности на балансе);

- при поступлении средств в погашение задолженности.

Согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), отражение в учете списания дебиторской задолженности, признанной в установленном порядке нереальной ко взысканию, осуществляется исходя из характера ее возникновения.

Так, подобная задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Соответственно, при возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

С забалансового учета задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается путем уменьшения показателя счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Вашим автономным учреждением могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 0 401 10 173 Кредит 0 205 30 000,

Увеличение по забалансовому счету 04

- с балансового учета списана задолженность неплатежеспособных дебиторов;

2. Уменьшение по забалансовому счету 04

- с забалансового учета списана задолженность неплатежеспособных дебиторов;

3. Дебет 0 205 30 000 Кредит 0 401 10 173,

Уменьшение по забалансовому счету 04

- восстановлена дебиторская задолженность.
 

Списание задолженности, невостребованной кредиторами
 

Списание невостребованной кредиторами задолженности осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения (п. 371 Инструкции N 157н).

Задолженность, невостребованная кредиторами, отражается на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами".

Под такой задолженностью понимаются:

- суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договоров, контрактов;

- суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами.

Перечень документов, которые должны быть оформлены для списания невостребованной кредиторами задолженности с балансового и забалансового учета, может быть установлен учредителем. В частности, могут применяться документы, перечисленные выше и применяемые в целях обоснования списания дебиторской задолженности (инвентаризационные описи, приказы, обоснования и т.д.).

Списание задолженности с забалансового счета 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами" осуществляется:

- по истечении установленных в учреждении сроков забалансового учета задолженности;

- при предъявлении кредиторами соответствующих требований и возобновлении учета задолженности на балансе.

По общему правилу согласно Инструкции N 183н кредиторская задолженность списывается в кредит счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" с одновременным отражением по забалансовому счету 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами" в связи с отсутствием требований кредиторов в период срока исковой давности. При этом в случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Вашим автономным учреждением могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 0 205 30 000 Кредит 0 401 10 173,

Увеличение по забалансовому счету 20

- с балансового учета списана задолженность, невостребованная кредиторами;

2. Уменьшение по забалансовому счету 20

- с забалансового учета списана задолженность, невостребованная кредиторами;

3. Дебет 0 401 10 173 Кредит 0 205 30 000,

Уменьшение по забалансовому счету 20

- восстановлена задолженность.
 

Ответ прошел контроль качества
 

24 декабря 2012 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.