Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Получение кредита в банке 
 

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

При этом проценты по кредитному договору могут учитываться в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные по кредитному договору, не признаются доходом при их получении и расходом при возврате их банку (письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83).

В бухгалтерском учете денежные средства, полученные по кредитному договору, не признается доходом организации и отражаются как кредиторская задолженность (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Соответственно, сумма кредита, полученная организацией, должна отражаться по Кредиту 67 и Дебету 51.
 

Приобретение доли в уставном капитале
 

Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество не вправе приобретать доли или части долей в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, т.е., образно говоря, согласно данной норме обществу с ограниченной ответственностью "позволяется" иметь долю в своем уставном капитале. Исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых общество обязано выкупить долю участника в уставном капитале общества, приведен в п. 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.12.1999 N 90/14.

Так, в частности, согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 настоящего Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Пунктом 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ установлено, что в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. При невыполнении этого требования общество обязано погасить ее и, соответственно, уменьшить свой уставный капитал (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ).

Главой 25 НК РФ не установлен порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль при приобретении обществом доли в своем уставном капитале.

Как следует из разъяснений специалистов финансового ведомства, в случае выхода участника из ООО и передачи ему в счет оплаты действительной стоимости его доли амортизируемого имущества разница между действительной стоимостью его доли и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов (письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127).

В целях бухгалтерского учета действительная стоимость доли, выплачиваемая участнику общества, не признается расходом (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для учета собственных долей общества, выкупленных у участников, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)". При выкупе обществом доли участника в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Однако с учетом того, что согласно пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ доля к обществу переходит до выплаты бывшему участнику денежных средств, то приобретение доли лучше отразить следующими проводками:

Дебет 81 Кредит 75

- отражена задолженность на сумму действительной стоимости доли участника

Дебет 75 Кредит 51

- выплачены денежные средства за доли участника.
 

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Учет собственных долей ООО, выкупленных у участников (подготовлено экспертами компании "Гарант").
 

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
 

11 января 2013 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.