Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплаты, произведенные по гражданско-правовым договорам, подлежат обложению страховыми взносами. Суммы выплат по гражданско-правовым договорам и страховых взносов, начисленных на эти выплаты, организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В силу части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Перечень выплат и вознаграждений, не облагаемых страховыми взносами, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Обращаем внимание, что выплаты членам совета директоров в указанном перечне не поименованы.

Следовательно, если с членами совета директоров заключаются договоры гражданско-правового характера на оказание управленческих услуг, то оплата за оказанные услуги, производимая в рамках данных договоров, подлежит обложению страховыми взносами на основании части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19, письма от 01.03.2010 N 421-19, от 07.05.2010 N 1145-19). При этом вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются взносами в ПФ РФ, ФФ ОМС, ТФ ОМС РФ, а в базу для начисления страховых взносов в части суммы, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются (п. 2 части 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если же выплаты членам совета директоров производятся не в рамках гражданско-правовых договоров на оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества (п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами.

Налог на прибыль

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании п. 21 ст. 255 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Страховые взносы, начисленные на выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).

На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена