Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Детальный порядок бухгалтерского учета операций, осуществляемых в ходе реорганизации бюджетных учреждений, действующими в настоящее время нормативными правовыми актами не определен. Следовательно, такой порядок может быть разработан соответствующим уполномоченным органом.
Если же упоминаемые выше методические рекомендации не разрабатывались, то бюджетные учреждения вправе самостоятельно утвердить порядок и необходимые корреспонденции, которые будут применяться при присоединении одного учреждения к другому.
Общие правила реорганизации юридических лиц, включая учреждения, установлены ст.ст. 57-60 Гражданского кодекса, а также письмом Минфина России от 16 июня 2003 г. N 03-01-01/08-176. В результате реорганизации в форме присоединения к учреждению-правопреемнику переходят все права и обязанности, передаются активы (финансовые и нефинансовые) и обязательства присоединяемого учреждения, т.е. полностью объединяются числовые бухгалтерские показатели двух учреждений.
Счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" по отношению к балансу является активным, остаток по счету отражается в разделе I "Нефинансовые активы" Баланса государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730) (Разделительного (ликвидационного) баланса государственного (муниципального) учреждения (форма 0503830)).
Согласно п. 66 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), отнесение затрат, учтенных на счете 0 109 00 000, на уменьшение финансового результата текущего финансового года осуществляется на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца. Таким образом, если передача активов осуществлялась в середине отчетного периода, остатки на счете 0 109 00 000 вполне могли оставаться.
Учитывая изложенное, представляется возможным сделать следующий вывод: передача остатков по счету 0 109 00 000 не противоречит ни нормам действующего законодательства, ни методологии бухгалтерского учета в госучреждениях.
В то же время, как следует из вопроса остаток затрат, учтенных на счете 0 109 00 000, числился в учете присоединяемого учреждения с 2007 года и не списывался с балансового учета в силу объективных или не объективных причин. В результате передаточный акт был составлен и утвержден с учетом остатка на счете 0 109 00 000. Кроме того, передаточный акт был предоставлен в регистрирующий орган для государственной регистрации факта реорганизации (п. 3 ст. 17 Закона о госрегистрации, ст. 59 ГК РФ).
Внесение каких либо изменений в утвержденный передаточный акт нормами действующего законодательства не предусмотрено. Соответственно, теперь затраты, учтенные на счете 0 109 00 000, могут быть списаны с балансового учета учреждения-правопреемника, в порядке, предусмотренном "Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Инструкцией N 174н.
В заключение отметим, что в налоговом учете затраты 2007 года могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ.
При этом следует учесть, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
В случае обнаружения неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, в налоговых декларациях, поданных юридическими лицами до их реорганизации, организация-правопреемник обязана внести необходимые изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные налоговые декларации (смотрите письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/668).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества

22 января 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.