Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае налоговый орган вправе провести осмотр принадлежащих налогоплательщику помещений, транспортных средств и оборудования только после получения от него согласия.

Проведение осмотра с нарушением требований закона является основанием для признания решения о привлечении налогоплательщика к ответственности недействительным.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Подпункт 6 п. 1 ст. 31 НК РФ предусматривает, что налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Действующее законодательство не запрещает налоговым органам отбирать объяснения и производить в ходе камеральной налоговой проверки осмотр используемых налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности помещений для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных плательщиками в документах, представляемых в налоговые органы в силу п. 1 ст. 82, п. 2 ст. 91 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2011 N Ф04-918/2011 по делу N А75-6609/2010 и от 04.10.2010 по делу N А03-10105/2009, Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2011 N 06АП-214/2011, от 22.02.2011 N 06АП-293/2011 и от 11.03.2011 N 06АП-518/2011).

В то же время п. 2 ст. 92 НК РФ предусматривает, что осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается только в тех случаях, когда документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Таким образом, в данном случае налоговый орган вправе провести осмотр принадлежащих налогоплательщику помещений только после получения от него согласия (постановление ФАС Московского округа от 18.02.2010 N КА-А40/38-10 по делу N А40-44345/08-90-160).

При этом отметим, что проведение налоговым органом осмотра помещений, принадлежащих налогоплательщику с нарушением положений п. 2 ст. 92 НК РФ, является основанием для признания недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной проверки (постановления ФАС Центрального округа от 12.03.2008 N А36-1533/2007, от 29.06.2009 N А68-711/2007-23/14 и от 17.03.2008 N А54-5703/06-С5, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 N А05-419/2007 (определением ВАС РФ от 21.11.2007 N 15627/07 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3102/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 N А32-13491/2008-26/252, ФАС Поволжского округа от 02.12.2010 по делу N А55-7610/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2009 N Ф04-280/2009(19835-А75-29) (определением ВАС РФ от 27.05.2009 N 6218/09 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем