Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 ГК РФ. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

- прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);

- прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Следует отметить, что подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2012 N 08АП-4622/12, постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2012 N 09АП-18801/12, постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007.

В то же время порядок возврата и списания дебиторской задолженности по суммам излишне уплаченных налогов имеет некоторые особенности.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ). Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно. Однако предусмотренное п. 5 ст. 78 НК РФ положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. А трехлетний срок в общем случае определяется с момента фактической уплаты налога, определяемого в соответствии со ст. 45 НК РФ.

В случае пропуска установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока возврата налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы.

Конституционный Суд РФ в определении от 21.06.2001 N 173-О разъяснил, что в случае пропуска срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае применяются общие правила исчисления срока исковой давности, установленные ГК РФ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 17.03.11 N 03-02-08/27, от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281.

На наш взгляд, в общем случае вообще невозможно однозначно определить момент, с которого исчисляется трехлетний срок уплаты с целью возврата излишне уплаченного налога.

На сегодняшний день позиция налоговых органов, озвученная в письменных разъяснениях, заключается в следующем: срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-05/7-136, письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-14/001818@, от 31.05.2011 N 20-14/4/52817@, от 22.10.2010 N 20-14/4/111264@, от 19.01.2010 N 20-14/4/003570@).

Отметим, что вопрос о правомерности списания налоговыми органами в доход бюджета сумм излишне уплаченных налогов, по которым истекли предусмотренные ст.ст. 78-79 НК РФ сроки, в правоприменительной практике решается неоднозначно. На правомерность такого списания указывается в письмах Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281, от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511, от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10, УФНС России по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/029270@, ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-19/357@. При этом одновременно должен быть соблюден ряд условий (налоговым органом обнаружена сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик; не требуется направление этой суммы на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам; налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей). Кроме того, налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.

Согласно иному подходу налоговым органам не предоставлено право списывать в бюджет суммы переплаты, образовавшиеся у налогоплательщика (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 30.11.2007 N КА-А40/12344-07, решение Арбитражного суда Рязанской области от 16.07.2010 N А54-1946/2010С3).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации у учреждения нет оснований для признания суммы переплаты по налогу с продаж безнадежной дебиторской задолженностью по основанию истечения срока исковой давности и списания ее с балансового учета. Отсутствуют и иные основания для признания дебиторской задолженности безнадежной.

Соответственно, списать суммы переплаты по налогу с продаж учреждение вправе либо после ее возврата налоговым органом, либо после ее признания безнадежной на основании вступившего в силу соответствующего судебного решения.

Положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н, не предусмотрена корреспонденция для списания переплат сумм налогов. В то же время отражение в учете списания дебиторской задолженности, признанной в установленном порядке нереальной ко взысканию, осуществляется исходя из характера ее возникновения.

Так, подобная задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".

Соответственно, при возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".

С забалансового учета задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается путем уменьшения показателя счета 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Вашим автономным учреждением могут применяться следующие корреспонденции:

1. Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 303 05 300,

Увеличение по забалансовому счету 04

- с балансового учета списана переплата по налогу с продаж;

2. Уменьшение по забалансовому счету 04

- с забалансового учета списана задолженность неплатежеспособных дебиторов.
 

Ответ прошел контроль качества
 

23 января 2013 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.