Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующим выводам:
1. Наименование и адрес грузополучателя в полученных от поставщиков счетах-фактурах должны соответствовать условиям договора поставки товара, первичным документам и фактической ситуации.
2. При приобретении товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями в полученных от поставщиков счетах-фактурах должно быть указано КПП соответствующего подразделения.
3. Отражение в счете-фактуре дополнительной информации не будет являться основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.

Обоснование выводов:
Требования к оформлению счетов-фактур, НДС по которым принимается к вычету, изложены в п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, а также в Правилах заполнения счетов-фактур, указанных в Приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).

1. Заполнение показателя строки 4 "грузополучатель и его адрес"

В соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя.
На основании пп. "ж" п. 1 Правил в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Так как при этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом, то на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.
По мнению финансового ведомства, при заполнении показателя строки 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается адрес структурного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз. При этом под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение), на склад которых осуществляется фактическая приемка товаров (письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 09.11.2006 N 03-04-09/18, от 10.08.2005 N 03-04-11/202).
Данную позицию поддерживают и налоговые органы (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593, от 23.01.2008 N 19-11/005123, от 24.04.2007 N 19-11/37426).
В соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593 наименование грузополучателя должно соответствовать условиям договора поставки товара.
То есть, если в договоре в качестве грузополучателя указана головная организация, в строку вписывается наименование головной организации и ее адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, то есть адрес подразделения, куда доставляется груз.
В то же время, по мнению контролирующих органов, так как счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа - товарной накладной ТОРГ-12, при заполнении строки 4 счета-фактуры в части грузополучателя следует указывать данные, отраженные в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12 (смотрите письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61, от 25.05.2012 N 03-07-14/54; УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22).
При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05). Поэтому в форме ТОРГ-12, составляемой при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей, следует указывать фактических грузополучателей и плательщиков.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.08.2008 N 03-07-09/24, в счете-фактуре необходимо указывать почтовый адрес, содержащийся в учредительных документах организации. При этом можно дополнительно отразить почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю (грузополучателю) на праве собственности или аренды и с которого (читай: на который) производилась отгрузка (читай: прием) товаров, и это не будет являться основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Специалисты Минфина России неоднократно указывали на то, что нормами главы 21 НК РФ отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено (смотрите, например, письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/93, от 23.04.2012 N 03-07-09/39).
Арбитражная практика свидетельствует о наличии претензий со стороны налоговых органов как в случаях указания адреса налогоплательщика, содержащегося в учредительных документах (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А33-808/2008, от 10.07.2008 N А19-12735/07-51, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-36691/2006), так и в случаях указания адреса структурного подразделения (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2008 N Ф08-5552/2008, ФАС Московского округа от 07.05.2007 N КА-А41/3396-07).

2. Заполнение показателя строки 6б "ИНН/КПП покупателя"

На основании пп. "л" п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
По мнению Минфина России и налоговой службы, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения (смотрите письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01, УФНС России по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/026593).
При этом, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (работ, услуг), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" в счете-фактуре указывается КПП головной организации.

К сведению:
В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Царева Александра

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

28 января 2013 г.