Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Прежде всего отметим, что все средства, которые поступают бюджетному учреждению, в том числе и средства, предоставляемые из соответствующего бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, средства, поступающие из бюджета на иные цели, а также доходы от приносящей доход деятельности являются собственными доходами бюджетного учреждения (смотрите, например, письмо Минфина России от 01.10.2012 N 03-05-05-01/57), которыми учреждение распоряжается самостоятельно. По сути, разделены лишь виды деятельности, в рамках которых эти доходы используются.
При этом предъявляемые бюджетным учреждением к различным субъектам санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (смотрите письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788).
Иными словами, доходы от возмещения ущерба (статья 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ)*(1) не могут быть отражены бюджетным учреждением на счетах бухгалтерского учета с кодом вида финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания".
Дополнительно это правило подчеркивается разъяснениями специалистов уполномоченных органов, данными в отношении порядка заполнения бухгалтерской ответственности:
- в Отчете (форма 0503737) по виду финансового обеспечения 4 отражается только поступление доходов по статьям 130, 180 КОСГУ (смотрите п. 2.1 письма Минфина России от 26.06.2012 N 02-06-07/2335);
- поступление доходов через кассу отражается в Отчете (форма 0503737) только по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения" (п. 3.4 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3).
Отметим, что согласно п. 220 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), суммы причинного ущерба имуществу учреждения (по рыночной стоимости на день возникновения ущерба), подлежащие возмещению виновным лицом в установленном законодательством РФ порядке, должны быть учтены учреждением на счете 209 00 "Расчеты по ущербу имуществу".
Вместе с тем положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), не предусмотрены корреспонденции счета 0 209 00 000 со счетом доходов 0 401 10 140 "Доходы от сумм принудительного изъятия", который, по нашему мнению, должен использоваться в рассматриваемом случае*(1). Поэтому в данном случае, для отражения соответствующих расчетов по доходам, учреждение вполне обоснованно может использовать счет 0 205 41 000 "Расчеты с плательщиками по суммам принудительного изъятия" (п.п. 197, 199 Инструкции N 157н), закрепив соответствующее положение в учетной политике.
Относительно вопроса налогообложения прибыли отметим, что согласно положениям п. 3 ст. 250 НК РФ, доходы бюджетного учреждения в виде сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении прибыли (смотрите также письма Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/269, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668). При этом согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, моментом признания данного дохода (при методе начисления) может считаться одна из следующих дат:
- дата вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба;
- дата приказа (распоряжения) о взыскании с работника суммы ущерба;
- дата признания работником суммы ущерба (письменного обязательства или соглашения о добровольном возмещении соответствующих сумм).
Учитывая вышеизложенное, а также положения Инструкции N 174н, в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 4 401 20 272 (4 109 00 272)*(2) Кредит 4 105 36 440
- списаны запчасти, использованные для ремонта автомобиля учреждения после ДТП;
2. Дебет 4 401 20 225 (4 109 00 225)*(2) Кредит 4 302 25 730
- отражены расходы (затраты) на ремонт автомобиля сторонней организацией;
3. Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610
- оплачены ремонтные работы, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 18;
4. Дебет 2 205 41 560 Кредит 2 401 10 140
- начислен доход в сумме ущерба, подлежащего возмещению работником;
5. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 205 41 660
- сумма в возмещение ущерба внесена работником в кассу учреждения;
6. Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610
- денежные средства внесены на лицевой счет учреждения;
7. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 06 660
- денежные средства зачислены на лицевой счет учреждения, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17;
8. Дебет 2 401 10 130 (2 401 10 180)*(3) Кредит 2 303 03 730
- начислен налог на прибыль организаций;
9. Дебет 2 303 03 830 Кредит 2 201 11 610
- налог на прибыть уплачен в бюджет, одновременно отражено уменьшение по забалансовому счету 17.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Ответ прошел контроль качества

8 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Смотрите "Указания...", утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.
*(2) Выбор конкретного счета учета в данном случае зависит от наличия (отсутствия) расходов на ремонт основных средств в структуре нормативных затрат на оказание соответствующей государственной услуги, детализации материальных запасов, потребляемых в процессе оказания государственной услуги.
*(3) Конкретный код доходов определяется учреждением в учетной политике (смотрите, например, письмо Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).