Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

При осуществлении наличных денежных расчетов за реализованные товары (работы, услуги) необходимо выполнять требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
При этом требования к работе кассира в течение смены определены в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 (далее - Типовые правила) и действующих в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ.
В соответствии с п. 3.4 и п. 3.6 Типовых правил в организации по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в налоговом органе (форма КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
В журнал кассира-операциониста записываются показания счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня. Разница между этими показателями является дневной выручкой. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром и отраженной в кассовом отчете.
В журнал кассира-операциониста записываются показания суммирующих денежных счетчиков кассового аппарата на начало и окончание рабочего дня (графы 6 и 9 соответственно). Разница между этими показателями является выручкой за рабочий день, которая отражается в графе 10 КМ-4. Она должна совпадать с суммой, отраженной в справке-отчете кассира-операциониста. Сумму выручки, сданную кассиром, отражают в графе 11 журнала.
В п. 6.1 Типовых правил указано, что при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир-операционист должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, а также составить кассовый отчет по форме КМ-6 "Справка-отчет кассира-операциониста" (утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132). Кассир должен сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему главному кассиру (в небольших предприятиях с одной-двумя кассами кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка).
В свою очередь, документооборот центральной (главной) кассы, под которой подразумевается вся сумма наличных денежных средств организации, регулируется Положением ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).
При ведении кассовых операций с применением ККТ по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер КО-1 на общую сумму принятых наличных денег (п. 3.3 Положения N 373-П).
Согласно п. 3.2 Положения N 373-П после приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к нему и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.
По каждому приходному кассовому ордеру, оформленному на полученные наличные деньги, осуществляются кассиром записи в кассовой книге КО-4 (п. 5.2 Положения N 373-П). При этом кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Таким образом, порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.
При этом, по мнению налоговых органов, под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, понимается неотражение или неполное отражение в кассовой книге фактических сумм выручки, полученных с применением ККТ (письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 N 22-12/61982).
Анализ судебной практики по вопросу применения санкций по ст. 15.1 КоАП РФ показывает, что под несвоевременным оприходованием выручки судьи понимают "внесение в кассовую книгу записей о полученных денежных средствах не в день их поступления (несвоевременное внесение)" (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2007 N Ф08-4537/07-1770А).
Под неполным оприходованием денежной выручки понимается часть наличных денежных средств, не учтенных и не поступивших в кассу предприятия, то есть не отраженных в бухгалтерском учете (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 N 13АП-4741/2009, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А56-9691/2005).
Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 03.05.2005 N 09-24/31061 фактически было признано обоснованным оприходование наличных денежных средств на следующий день. В данном письме рассматривалась ситуация, при которой режим работы предприятия отличался от режима работы бухгалтера (с 11 до 23 часов и с 9 до 18 часов соответственно).
Ранее УМНС по г. Москве в письме от 03.02.2003 N 29-12/6552 были даны по аналогичному вопросу следующие разъяснения, что в кассовой книге выручка отражается согласно внутреннему распоряжению руководителя или целиком на день снятия Z-отчета или целиком на предыдущий день.
При этом сдача выручки в кассу организации на следующий день при наличии соответствующих обстоятельств в некоторых постановлениях не рассматривается судами как нарушение положений порядка ведения кассовых операций (смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 по делу N А12-12488/2010, постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2010 по делу N А35-12310/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 N А33-16067/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.12.2008 N А74-1818/2008-Ф02-5968/2008).
Однако наличие в приказе об учетной политике особого порядка не всегда может являться основанием для освобождения организации от административной ответственности (смотрите постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 N А33-441/2009, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-6052/2009).
Таким образом, на основании вышеизложенного считаем, что факт поступления в главную кассу денежных средств и кассового отчета только на следующий день влечет за собой риск привлечения к административной ответственности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Бабинцев Алексей

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

8 февраля 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.